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商譽減值測試的基本要求
【基本要求】
1）企業合併所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。
2）商譽計提的減值準備，無論在合併報表中、還是在個別報表中均不得轉回。
3）由於商譽難以獨立產生現金流，所以商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。
【資產組減值測試】
1）企業進行資產減值測試，對於因企業合併形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；
2）難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的
資產組組合。3）對於已經分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。
【商譽的列示及減值核算的情況】
1）非同一控制下吸收合併產生的商譽，在個別財務報表中列示，減值的核算在賬簿中登記；
2）非同一控制下控股合併產生的商譽，在合併財務報表中列示，產生於合併抵銷分錄中，減值的核算在合併財務報表中體現。
商譽減值測試的方法與會計處理
【減值測試的方法】
1）先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，並與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；
2）再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）和可收回金額；
3）如果可收回金額低於其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失；
4）減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所佔比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
【商譽減值的會計處理】
1）吸收合併
借：資產減值損失
貸：商譽減值準備
2）控股合併
借：資產減值損失
貸：商譽——商譽減值準備
存在少數股東權益情況下的商譽減值測試
根據規定，在合併財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬於少數股東權益的商譽。
1、對相關的資產組進行減值測試時，應當將歸屬於少數股東權益的商譽包括在內，調整資產組的賬面價值（包含完全商譽），然後根據調整後的資產組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預計包括了歸屬於少數股東的商譽價值部分）進行比較，以確定資產組（包括商譽）是否發生了減值；
2、上述資產組如已發生減值的，應當按照資產減值準則規定進行處理，但由於根據上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數股東權益承擔的部分，應當將該減值損失在可歸屬於母公司和少數股東權益之間按比例進行分攤，以確認歸屬於母公司的商譽減值損失，並在合併財務報表中進行體現。
小試牛刀
【例題1】單選題
下列有關商譽減值的說法中，不正確的是( )。
A、商譽不能夠單獨的產生現金流量
B、商譽不能獨立存在，商譽應分攤到相關資產組後進行減值測試
C、測試商譽減值的資產組的賬面價值應包括分攤的商譽的價值
D、商譽應與資產組內的其他資產一樣，按比例分攤減值損失
【參考答案】D
【答案解析】減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所佔比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，故選項D不正確。
【例題2】單選題
商譽減值的處理不正確的有（ ）。
A、將商譽分攤至各個相關資產組時按照賬面價值與相關資產使用年限的權數確定分攤金額
B、商譽計提的減值準備在合併報表中不可以轉回
C、商譽計提的減值準備在個別報表中不可以轉回
D、對子公司的商譽減值測試時確認的是母公司享有的商譽對應的減值準備
【參考答案】 A
【答案解析】選項A錯誤，商譽分攤至個資產組時不需要考慮個資產組的剩餘使用年限。
【例題3】多選題
下列說法中，不正確的是（ ）。
A、企業合併形成的商譽年末出現減值跡象時，應對其進行減值測試；若沒有減值跡象，則不用作任何處理
B、企業處置分攤了商譽的資產組中的某項經營時，確認處置損益時，一般不應將該處置經營的相關商譽計入該經營的賬面價值
C、存在少數股東權益時，商譽減值損失中歸屬於少數股東權益的部分不需在合併報表中予以確認
D、企業合併財務報表中，對於可辨認淨資產的減值損失，也應按母公司與少數股東部分區分，少數股東部分不予以反映
【參考答案】 ABD
【答案解析】 選項A，企業合併所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試；選項B，計算處置損益時，處置經營對應的商譽要計入到該經營的賬面價值中；選項D，企業合併財務報表中，對於可辨認淨資產的減值損失，不區分母公司和少數股東部分，全部予以確認。
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