企業對以前年度發生的損益進行調整時，將涉及應納所得稅、利潤分配以及會計報表相關項目的調整。
關於以前年度損益調整的會計處理方法，雖然在有關會計制度中作了規定，但因具體處理程序不甚明確，加之會計實務中具體情況複雜，致使此項業務會計實務中差錯率極高。
下面兩個案例是會計實務中對以前年度損益進行調整時，極易發生錯弊的典型，一起看看。
案例一
2016年8月，稅務部門在對某工業企業進行納稅評估時發現，該企業2015年度多提固定資產折舊80萬元（為便於計算，數據已作簡化處理，下同），因此要求企業作納稅調整，補交所得稅20萬元（該企業所得稅稅率25％，無其他調整事項，無可彌補虧損，未享受企業所得稅優惠政策）。
當時的會計處理：
①借：所得稅20（萬元）
貸：應交稅金——應交所得稅20（萬元）
②借：應交稅金——應交所得稅20（萬元）
貸：銀行存款20（萬元）
③借：本年利潤20（萬元）
貸：所得稅20（萬元）
④借：利潤分配--未分配利潤20（萬元）
貸：本年利潤20（萬元）
會出現的問題：
①未對多計提的固定資產折舊進行賬務處理，致使時間性的差異變為永久性差異，給企業造成了損失。
②所得稅不應衝減本年利潤，致使2016年利潤總額減少。
③上年未分配利潤的調增數應等於多計提折舊80-補交的所得稅額20=60萬元，處理結果有誤。
正確的處理：
①借：累計折舊80（萬元）
貸：以前年度損益調整80（萬元）
②借：以前年度損益調整20（萬元）
貸：應交稅金——應交所得稅20（萬元）
借：應交稅金——應交所得稅20（萬元）
貸：銀行存款20（萬元）
③借：以前年度損益調整60（萬元）
貸：利潤分配--未分配利潤60（萬元）
案例二
2016年9月，審計部門在對某工業企業進行審計時發現，某公司誤將2015年6月購入並於當月使用的一批已達到固定資產標準的辦公設備記入“管理費用”賬戶，於是要求企業自行進行賬務調整。
當時的調賬處理：
①借：固定資產60（萬元）
貸：以前年度損益調整60（萬元）
②借：以前年度損益調整60（萬元）
貸：利潤分配——未分配利潤60（萬元）
會出現的問題：
①該公司雖然對損益作了調整，但卻在沒有進行相應納稅調整的情況下，直接將損益調整的結果轉入“未分配利潤”，避開了納稅環節。
②將辦公設備從“管理費用”轉入“固定資產”,但該辦公設備購入且已使用可以按規定提取折舊,計入2015年管理費用，調賬分錄中未體現。
如該辦公設備預計淨殘值5%，折舊年限5年，按平均年限法計提折舊，2015年應調增管理費用5.7萬元。
正確的處理：
①借：固定資產60（萬元）
貸：以前年度損益調整60（萬元）
②借：以前年度損益調整5.7（萬元）
貸：累計折舊5.7（萬元）
③借：以前年度損益調整13.575（萬元）
貸：應交稅金——應交所得稅13.575（萬元）（企業所得稅計算條件同案例一）
借：應交稅金——應交所得稅13.575（萬元）
貸：銀行存款13.575（萬元）
③借：以前年度損益調整40.725（萬元）
貸：利潤分配--未分配利潤40.725（萬元）
以上兩個案例的性質相同，處理結果卻大不一樣。案例一隻注重納稅調整，未作損益調整。案例二正好相反，只注重損益調整，未作納稅調整
。
溫馨提示
處理以前年度發生的損益調整事項，必須區分實際情況，對具體問題作具體分析後再予以處理，才可避免發生錯誤及舞弊，保全國家和企業雙方的利益不受侵害。
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