我單位生產銷售食品，資產負債表中“存貨-原材料”大約60萬元，其實都屬於過期好久的原材料，根本沒法生產用了。
領導讓做報廢處理，財務人員不知道如何處理？是否需要進項稅額轉出嗎？這些損失能否稅前扣除？需要中介機構出具專項申報嗎？
先看看會計上賬務處理
1. 當時原材料購進的處理：
借：原材料 60萬元
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）9.6萬元
貸：應付賬款 69.6萬元
2. 材料過期報廢的處理（批准前）：
借：待處理財產損失 60萬元
貸：原材料 60萬元
3. 材料過期報廢的處理（批准後）：
借：管理費用-財產經營損失 60萬元
貸：待處理財產損失 60萬元
再回復存貨過期報廢的問題
1. 由於你公司的存貨屬於正常損失，原來已經抵扣的增值稅不需要進項稅額轉出；
2. 上述財產損失可以稅前扣除，不需要中介機構出具專項申報，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，相關資料由企業留存備查就可以。
提 醒
1. 對於非正常損失購進的存貨，不得抵扣增值稅；
非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷燬、拆除的情形。
2. 對於正常損失購進的存貨，可以抵扣增值稅；
3. 對於存貨報廢損失，應整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性，比如財產損失清單、自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明等。
政策參考一
財政部、國家稅務總局《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號：
第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。
（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。
本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
第二十八條 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷燬、拆除的情形。
政策參考二
1. 國家稅務總局關於發佈《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告[2011]第25號）
第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償後的餘額，應依據以下證據材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據；
（二）企業內部關於存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；
（四）該項損失數額較大的（指佔企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑑定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
2. 國家稅務總局《關於企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）
一、企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。
二、企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。
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