固定資產：折舊方法多，哪個最合適

不同的折舊方法，產生的年折舊額與每年企業所得稅應納稅額是不同的。最近，一家企業的財務負責人向筆者諮詢：固定資產折舊方法的選擇，如何影響企業所得稅？對此，筆者通過具體案例來分析說明。

案例

A公司是一家制造業高新技術企業。持有一項固定資產，原值為180000元，預計殘值10000元，預計使用5年，5年內企業未扣除折舊的利潤見文末表格，該企業適用企業所得稅稅率為15%。

固定資產計提折舊的方法有很多，一般常用的有年限平均法、工作量法、年限總和法和雙倍餘額遞減法。A公司應選用哪種折舊方法，對企業更有利呢？

方法一：年限平均法

每年折舊額＝（原值-殘值）÷使用年限＝（180000-10000）÷5＝34000元。

第一年：應納稅所得額＝100000-34000＝66000元，企業所得稅應納稅額＝66000×15％＝9900元；

第二年：應納稅所得額＝90000-34000＝56000元，企業所得稅應納稅額＝56000×15％＝8400元；

第三年：應納稅所得額＝120000-34000＝86000元，企業所得稅應納稅額＝86000×15％＝12900元；

第四年：應納稅所得額＝76000-34000＝42000元，企業所得稅應納稅額＝42000×15％＝6300元；

第五年：應納稅所得額＝80000-34000＝46000元，企業所得稅應納稅額＝46000×15％＝6900元。

方法二：年數總和法

每年折舊額＝可使用年數÷使用年數總和×（原值－殘值）。

第一年：折舊額＝5÷15×（180000-10000）＝56667元，應納稅所得額＝100000-56667＝43333元，企業所得稅應納稅額＝43333×15％＝6500元；

第二年：折舊額＝4÷15×（180000-10000）＝45333元，應納稅所得額＝90000-450000＝44667元，企業所得稅應納稅額＝44667×15％＝6700元；

第三年：折舊額＝3÷15×（18000-10000）＝34000元，應納稅所得額＝120000-34000＝86000元，企業所得稅應納稅額＝86000×15％＝12900元；

第四年：折舊額＝2÷15×（180000-10000）＝22667元，應納稅所得額＝76000-22667＝53333元，企業所得稅應納稅額＝53333×15％＝8000元；

第五年：折舊額＝1÷15×（180000-10000）＝11333元，應納稅所得額＝80000-11444＝68667元，企業所得稅應納稅額＝68667×15％＝10300元。

方法三：雙倍餘額遞減法

折舊率＝2÷使用年限×100％＝2÷5×100％＝40％，折舊額＝賬面原值×40％，最後兩年的每年折舊額=（原值-累計折舊-淨殘值）÷2。

第一年：折舊額＝180000×40％＝72000元，應納稅所得額＝100000－72000＝28000元，企業所得稅應納稅額28000×15％＝4200元；

第二年：折舊額＝（180000-72000）×40％＝43200元，應納稅所得額＝90000－43200＝46800元，企業所得稅應納稅額＝46800×15％＝7020元；

第三年：折舊額＝（180000-72000-43200）×40％＝25920元，應納稅所得額＝120000-25920＝94080元，企業所得稅應納稅額=94080×15％＝14112元；

第四年：折舊額＝（180000-72000-43200-25920-10000）÷2＝14440元，應納稅所得額＝76000-14440＝61560元，企業所得稅應納稅額＝61560×15％＝9234元；

第五年：折舊額＝14440元，應納稅所得額＝80000-14440＝65560元，企業所得稅應納稅額＝65560×15％＝9834元。

觀點

從上例不難看出，加速折舊法能使企業在最近的年份，提取的折舊較多，衝減的稅基較大，相當於企業在最後的年份內獲得了一筆無息貸款。

固定資產折舊額可以直接計入成本，儘管每年折舊額的改變，並未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但不同的折舊方法，會導致固定資產價值補償和實物補償的時間差異、納稅額的差異和納稅時點的差異。考慮到貨幣的時間價值，折舊額的大小直接關係到當期成本大小，利潤大小和應納所得稅額的多少。因此，選擇最優折舊的方法對企業來說是十分重要的。

不過，企業需要注意，選擇加速折舊需滿足一定的條件，符合條件的企業，在特定條件下可以選擇加速折舊法，否則，可能面臨稅會差異，需要進行納稅調整。在選擇折舊方法時，應與公司戰略目標相一致。