好會計妹妹經常見到，有些時候一些會計為了做平賬目，將公司的一些沒有開票的支出作為股東借款。而同時，有些時候，公司的老闆要使用公司賬上的錢，但是臨時又找不到這麼多發票，那麼，為了方便，大多數老闆乾脆就弄成自己的借款，反正是自己公司的錢嘛，自己用用有什麼奇怪？時間一久，自然就忘掉了。殊不知，這樣的操作給自己帶來了嚴重的稅務風險。
那麼，今天我們就來開個專題，分析一下。
還是先來看看政策，來自於財稅【2003】158號文第二條：
財政部 國家稅務總局
關於規範個人投資者個人所得稅徵收管理的通知
財稅〔2003〕158號
納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合夥企業除外)借款，在該納稅年度終了後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計徵個人所得稅年度
作為一名專業的會計，我們就先不分析158號文這樣的規定合不合《徵管法》和《個人所得稅法》，先假定它是合法的。法理分析以後有時間再寫。
我們先看看，這條稅務法規的關鍵詞是什麼？
就是：借款，該納稅年度內歸還，用於企業生產經營，可視為分紅。
例：成都哇塞科技有限公司個人股東曾某，2016年從公司借出100萬元，不論是否給公司支付利息，那麼：
首先，如果未用於本公司生產經營，但在納稅年度結束前（借款當年12月31日前）歸還了借款，則也沒有被視同分紅徵稅的問題。（哪怕1月份再借出去）
其次，如果能夠證明用於本公司生產經營，比如此款支付了貨款、支付了定金、有償轉借給他人並由公司收取利息等，則沒有被視同分紅徵稅的問題；
那麼，我們要考慮的問題就是：曾某的這筆借款既沒有用於生產經營，也沒有在年底前歸還。
所以，以上例子中，如果第二年稅務稽核老師發現，個人股東曾某從公司借出100萬元，既沒有用於生產經營，又沒有當年內歸還，就可以基於158號文將此行為視同為分紅，要求徵收個人所得稅。這是他們的權力。
應納稅額=100萬×20%=20萬元！
以上就是稅務局的處理，一個不小心，２０萬就沒有了，是不是心疼得飛起？
但好會計妹妹要說，所有納稅的事，關鍵看會計的能力以及處理細節。
來看看公司還將面對隨後三個問題：
問題一
、 公司是否會受到處罰？即，曾某會不會因未納稅被罰款？罰款屬於行政處罰，必須針對違法行為。股東從公司借出100萬元，當年未還，是否違法？顯然不違法。
進一步說，稅法只規定，對於股東個人借款可以視同分紅徵稅，並未規定股東個人從公司借款違法，所以，罰款完全是沒有一點點依據的。
問題二、 曾某會不會被要求加收滯納金？從何時加收？
這個時候會計必須去判定此20萬元的納稅義務發生時間。
當合格的會計對此情況進行分析，應該能夠發現，此20萬元的納稅義務，不是基於“借款行為”產生的，而是基於稅務“認定行為”產生的 ，即稅務人員行使158號文的授權，從而產生曾某20萬元的納稅義務。
所以，我們作為老闆的會計，必須告訴稅務局，納稅義務發生時間=稅務認定時間。在稅務作出交稅處理決定後按時納稅，不應該產生滯納金。
問題三、 未來如果公司再分紅100萬元給曾某，但用以前100萬借款衝抵，還扣不扣個稅？
這個時候，公司會計如果能夠建議老闆，出具文件證明，後來分紅分出的100萬，就是之前借出的100萬元，那麼這100萬元的紅利個稅已繳納，不存在額外的納稅義務。
另外還有兩個問題，不管是會計，還是企業老闆都可以展開思考一下下：
1、 曾某借款後當年未歸還，第3年歸還，歸還後被稅務發現，有沒有視同分紅補稅的風險？進一步引申，如果一直沒有歸還，但在被稅務查到後，立即歸還呢？有沒有視同分紅補稅的風險？
2、 公司註冊的時候，資本部分屬於認繳的情況。實收資本金額200萬元，股東實際到位只有20萬元，另有180萬元掛“其它應收款-個人股東王某某”（可能還配有借款協議），這個有沒有被視同分紅補稅的風險？
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