4月25日國務院常務會議決定，將享受當年一次性稅前扣除優惠的企業新購進研發儀器、設備單位價值上限，從100萬元提高到500萬元。 2018年5月7日財政部、國家稅務總局出臺財稅〔2018〕54號《關於設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（以下簡稱“54號文”），實際出臺的政策未限定設備、器具的用途，減稅力度加大。本文將從對54號文政策關鍵點的理解和對企業的影響這兩方面進行分析。
- 三個政策關鍵點
1、文件明確適用於2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，不包括之前購買在2018年繼續持有的固定資產，2018年之前購進的固定資產按照原加速折舊政策執行。
所謂新購進，是指2018年1月1日之後購進的設備、器具，在實際工作中，可以從以下幾點把握：一是符合會計政策在“固定資產”科目核算；二是符合企業所得稅規定取得合法有效憑證；三是新購進只是區別於原已購進的固定資產，不是規定非要購進全新的固定資產，購進已使用的固定資產也適用於54號文。
2、設備、器具，是指除《企業所得稅法》及其實施條例規定的“房屋、建築物”不動產以外的固定資產，可參照《企業所得稅法實施條例》第六十條的規定，具體包括：飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備；與生產經營活動有關的器具、工具、傢俱等；飛機、火車、輪船以外的運輸工具和電子設備。
3、單位價值，是指單項資產的價值，具體按照《企業所得稅法實施條例》第五十八條規定的資產計稅基礎口徑確定。對於單位價值不超過500萬元，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過500萬元則不適用54號文，仍按《企業所得稅法實施條例》執行，對符合財稅〔2014〕75號、財稅〔2015〕106號等規定的可選擇加速折舊。
另外，54號文未限定行業，所有企業都可適用。
- 三個對企業的影響
1、視企業情況，選擇是否執行54號文
根據政策理解，企業既可選擇一次性在稅前扣除，也可選擇按國稅發〔2009〕81號、財稅〔2014〕75號、財稅〔2015〕106號加速折舊，當然也可選擇不加速折舊。這需要企業根據其盈虧狀況、稅收優惠執行和未來獲利等情況進行綜合分析後判定，例如某企業長期虧損、預計以後一定年度內不會產生應納稅所得額，加大扣除難以產生稅收收益，可暫放棄該優惠政策。為此，我們建議企業審視自身情況選擇有利政策。
2、預繳申報可享優惠，備查資料自行留存
按照2018年23號公告《國家稅務總局關於發佈修訂後的的公告》規定，固定資產加速折舊或一次性扣除可以在預繳享受優惠政策，且該優惠企業自行享受無需辦理備案手續，但要將購進固定資產的發票、記賬憑證以及稅會差異臺賬留存備查。為此，我們建議企業建立從採購端到財務端、稅務端的流程規範，以實現稅務合規。
由於目前《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》附表2之《固定資產加速折舊（扣除）明細表》，一次性扣除現在只適用於單價不超過100萬元研發設備和5000元以下固定資產，預期該表後續會作相應的修改，建議企業持續關注後續政策。
3、稅會差異範圍擴大，準確核算遞延所得稅
企業在固定資產的確認和計量等方面按現行會計政策處理，54號文出臺後因會計和稅收的處理不同將產生應納稅暫時性差異，適用企業會計準則的企業需確認遞延所得稅負債，並調整所得稅費用。我們建議企業設立固定資產稅會差異臺帳，一是準確記錄資產的計稅基礎和折舊額，二是準確計算暫時性差異和遞延所得稅，以滿足企業財稅管理的要求。
我們將密切關注與加速折舊相關的政策，海聞科技的企業所得稅管理軟件（CMS）以信息化手段解決企業在企業所得稅預繳、年度彙算清繳、遞延所得稅確認等方面問題。若您有任何疑問，請與我們的專業團隊聯繫。
- 加速折舊政策回顧
固定資產加速折舊是一項重要的稅收優惠政策，目的在於鼓勵企業研發和特定行業固定資產更新換代以及引導企業加大動產投資力度，2009年至今主要出臺一系列政策，具體如下：
* 六大行業：指生物藥品製造業，專用設備製造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備製造業，計算機、通信和其他電子設備製造業，儀器儀表製造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業。
* 四大領域重點行業：指輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業。
* 縮短折舊年限：指最低折舊年限不得低於《實施條例》第六十條規定的折舊年限的60%。
* 加速折舊：指固定資產加速折舊方法可以採用雙倍餘額遞減法或者年數總和法。
- 企業所得稅管理軟件（CMS）
1、解決方案
按照企業所得稅預繳、年度彙算清繳的管理週期，結合稅務機關對企業所得稅後續管理的要求，通過自動採集數據、靈活配置臺賬、自動生成報表、事中風險排查，解決大中型企業在企業所得稅合規管理中所面臨的數據來源多、數據驗證彙總繁瑣、納稅調整過程複雜、稅會差異臺賬缺失、被動風險監控等問題。
* 自動採集數據：多種方式集成Oracle、SAP、用友、金蝶、浪潮等300種財務軟件；
* 靈活配置臺賬：納稅調整臺賬緊跟政策覆蓋全部項目，按需配置專屬臺賬；
* 自動生成報表：自動生成納稅申報表、暫時性差異臺賬、遞延所得稅計算表；
* 事中風險排查：內置風險分析工具，主動識別、事中監控。
2、產品價值和特點
* 提升納稅遵從：稅前扣除應抵盡抵，稅收優惠應享盡享，促合規申報；
* 智能風險提示：一鍵排查上百個風險指標，提高申報成功率；
* 實時監控遞延： 不同頻率實時計算、管理遞延稅項，提升所得稅費用的準確性。
文章來源：海華稅務師事務所 政策解讀
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