中級會計——以賬面價值計量的非貨幣性資產交換

以賬面價值計量的非貨幣性資產交換

不具有商業實質

（一）單項資產的交換

換入資產成本（最後倒擠）=換出資產的賬面價值+支付的補價（-收到的補價）+應支付的相關稅費（包含增值稅銷項稅額）-可以抵扣的增值稅進項稅額

【提示】此類非貨幣性資產交換，對換出資產不確認資產的處置損益。

【例7-3】（不涉及補價）甲公司以其持有的對聯營企業丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面餘額為500萬元，已計提長期股權投資減值準備餘額為140萬元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為420萬元，累計已攤銷金額為60萬元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，並採用權益法核算。乙公司因轉讓商標權向甲公司開具的增值稅專用發票上註明的銷售額為360萬元，銷項稅額為21.6元。假設除增值稅以外，整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。

甲公司

換出長期股權投資：

賬面餘額500萬元；計提減值準備140萬元；無公允價值

乙公司

換出商標權：

賬面原價420萬元；累計攤銷60萬元；無公允價值；

為換出商標權向甲公司開具增值稅專用發票註明銷售額360萬元，銷項稅額21.6萬元。

（1）判斷是否屬於非貨幣性資產交換

結論：該項交換屬於非貨幣性資產交換

（2）判斷以公允價值計量還是以賬面價值計量

由於換出資產和換入資產的公允價值都無法可靠計量，因此，甲公司、乙公司換入資產的成本均應當按照換出資產的賬面價值確定，不確認損益。

（3）確定換入資產入賬價值

甲公司換入資產（商標權）入賬價值=500-140-21.6=338.4萬元

乙公司換入資產（長期股權投資）入賬價值=420-60+21.6=381.6萬元

（4）賬務處理

甲公司

借：無形資產——商標權　　338.4

　　應交稅費——增（進）　 21.6

　　長期股權投資減值準備　　140

　貸：長期股權投資——丙公司　500

乙公司

借：長期股權投資——丙公司　381.6

　　累計攤銷　　　　　　　　　 60

　貸：無形資產——專利權　　　　420

　　　應交稅費——增（銷）　　 21.6

【例7-4】（涉及補價）2×18年12月1日，甲公司擁有一個距離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價350萬元，已計提折舊235萬元；乙公司擁有一項聯營企業長期股權投資，賬面價值105萬元，兩項資產均未計提減值準備。由於倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司10萬元補價，以長期股權投資換取甲公司擁有的倉庫。甲公司因轉讓倉庫向乙公司開具的增值稅專用發票上註明的銷售額為115萬元，銷項稅額為11.5萬元。假定增值稅進項稅額在取得資產時一次性抵扣，除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。

甲公司

換出倉庫：

賬面原價350萬元；已計提折舊235萬元，無減值；公允價值無法取得；

開具增值稅專用發票註明銷售額115萬元，銷項稅額11.5萬元

另外，收到乙公司補價10萬元，存入銀行；

乙公司

換出長期股權投資：

賬面價值105萬元，無減值準備，公允價值無法取得

另外，以銀行存款支付甲公司補價10萬元。

（1）判斷是否屬於非貨幣性資產交換

結論：該項交換屬於非貨幣性資產交換

（2）判斷以公允價值計量還是以賬面價值計量

由於兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，甲公司、乙公司換入資產的成本均應當以換出資產的賬面價值為基礎確定，不確認損益

（3）確定換入資產入賬價值

甲公司換入資產（長期股權投資）入賬價值=350-235-10+11.5=116.5

乙公司換入資產（寫字樓）入賬價值=105+10-11.5=103.5

（4）賬務處理

甲公司

借：固定資產清理　　　　　 115

　　累計折舊　　　　　　　 235

　貸：固定資產　　　　　　　 350

借：長期股權投資　116.5（倒擠）

　　銀行存款　　　　　　　　10

　貸：固定資產清理　　　　　 115

　　　應交稅費——增（銷）　11.5

乙公司

借：固定資產　　　 103.5（倒擠）

　　應交稅費——增（進）　 11.5

　貸：長期股權投資　　　　　　105

　　　銀行存款　　　　　　　　 10

【例•單選題】（2017年考題）下列關於不具有商業實質的企業非貨幣性資產交換的會計處理表述中，不正確的是（　　）。

A.不涉及補價的，不應確認損益

B.涉及補價的，應當確認損益

C.收到補價的，應以換出資產的賬面價值減去收到的補價，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

D.支付補價的，應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本

【答案】B

【解析】賬面價值模式計量的非貨幣性資產交換不確認損益。

【例•判斷題】（2017年考題）對於不具有商業實質的非貨幣性資產交換，企業應以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本。（　　）

【答案】×

【解析】不具有商業實質的非貨幣性資產交換，應該以賬面價值進行計量，所以應該以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產的成本。

【例•判斷題】（2015年考題）非貨幣性資產交換不具有商業實質的，支付補價方應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（　　）

【答案】√

【例•多選題】（2012年考題）不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，影響換入資產入賬價值的因素有（　　）。

A.換出資產的賬面餘額

B.換出資產的公允價值

C.換入資產的公允價值

D.換出資產已計提的減值準備

【答案】AD

【解析】換入資產的成本=換出資產的賬面價值+為換入資產應支付的相關稅費，這裡強調用換出資產的賬面價值，而A和D會影響換入資產賬面價值。

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