《會計》第二章2.5
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前期差錯概述
1、前期差錯的定義
是指由於沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。
（1）編報前期財務報表時預期能夠取得並加以考慮的可靠信息；
（2）前期財務報告批准報出時能夠取得的可靠信息。
2、前期差錯通常包括以下事項
（1）計算錯誤；
（2）應用會計政策錯誤；
（3）疏忽或曲解事實；
（4）舞弊產生的影響等。
前期差錯更正的會計處理
前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。
小貼士
追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。
對於年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間發現的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照規定進行處理。
看個栗子·單選題
下列對前期差錯更正的會計處理，說法中錯誤的是（ ）。
A、對於不重要的前期差錯，應作為本期事項處理
B、確定前期差錯影響數不切實可行的，必須採用未來適用法
C、企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據
D、對於不重要的前期差錯，企業不需要調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發現當期的相關項目
【正確答案】B
【答案解析】選項B不正確，確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初餘額，財務報表其他相關項目的期初餘額也應當一併調整，也可以採用未來適用法。
前期差錯更正的披露
企業應當在附註中披露與前期差錯更正有關的下列信息：
1、前期差錯的性質。
2、各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。
3、無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。
小貼士：在以後期間的財務報表中，不需要重複披露在以前期間的附註中已披露的前期差錯更正的信息。
舉個栗子·單選題
下列不需要在附註中披露的前期差錯更正有（ ）。
A、前期差錯的性質
B、各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額
C、無法進行追溯重述的，應說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況
D、在以前期間的附註中已披露的前期差錯更正的信息
【正確答案】D
【答案解析】選項D不正確，在以後期間的財務報表中，不需要重複披露在以前期間的附註中已披露的前期差錯更正的信息。
前期差錯更正中所得稅的會計處理
1、應交所得稅的調整
按稅法規定執行。具體執行如下：
（1）當會計準則和稅法對涉的損益類調整事項處理的口徑相同時，則應考慮應交所得稅和所得稅費用的調整；
（2）當會計準則和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑不同時，則不應考慮應交所得稅的調整。
2、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的調整
若調整事項涉及暫時性差異，則應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
看個栗子·單選題
甲公司2013年3月在上年度財務會計報告批准報出後，發現2011年10月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權2011年應攤銷的金額為120萬元，2012年應攤銷的金額為480萬元。2011年、2012年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要會計差錯採用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按淨利潤的10%提取法定盈餘公積。假設會計與稅法對該專利權的攤銷方法相同。甲公司2013年年初未分配利潤應調增的金額是( )萬元。
A、270 B、243 C、-270 D、-243
【正確答案】B
【答案解析】對於前期差錯更正的所得稅影響，由於會計與稅法規定相同，會計差錯導致少繳了企業所得稅，因此應根據攤銷金額對損益的影響金額調增應當繳納的企業所得稅。甲公司2013年年初未分配利潤應調增的金額＝[480×2－（120＋480）]×（1－25%）×（1－10%）＝243（萬元）。
今天的考點精講，就到這裡啦。
我們，下期再見。♡
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