2020年本章重要考點預測：
1.棄置費用的會計處理
2.外購固定資產成本的計算
3.固定資產資本化後續支出的會計處理
4.採用雙倍餘額遞減法和年數總和法計提折舊的計算
5.固定資產處置的會計處理
第一節 固定資產的確認和
一、固定資產的確認
（一）固定資產的定義
固定資產，是指同時具有下列特徵的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的（
持有目的）；②使用壽命超過一個會計年度。出租是指以經營租
（三）固定資產確認條件的具體運用
企業由於安全或環保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業帶來未來經濟利益，但有助於企業從其他相關資產的使用中獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產 。
固定資產的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，企業應當將各組成部分確認為單項固定資產。
對於工業企業所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，儘管該類資產具有固定資產的某些特徵，如使用期限超過一年，也能夠帶來經濟利益，但由於數量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。
【特殊】但符合固定資產定義和確認條件的，比如企業（民用航空運輸）的高價週轉件（屬於備用備件）等，應當確認為固定資產。
於備用備件）等，應當確認為固定資產。
【例題·判斷題】企業為符合國家有關排汙標準而購置的大型環保設備，因
『正確答案』×
『答案解析』企業由於安全或環保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業帶來未來經濟利益，但有助於企業從其他相關資產的使用中獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。
獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。
【例題·判斷題】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方
『正確答案』√
『答案解析』固定資產的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，企業應當將各組成部分確認為單項固定資產
二、固定資產的初始計量
【先看教材註釋】如無特殊說明，本章例題中的公司均為增值稅一般納稅人，其發生在購建生產用固定資產上的增值稅進項稅額均符合規定，已經稅務機關認證，除非特別指明，均可以從當期抵扣。
（一）外購固定資產
企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（包括關稅、契稅、耕地佔用稅、車輛購置稅等，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費（不包括員工培訓費）等。
【提示】允許抵扣的增值稅進項稅額不計入固定資產成本；不允許抵扣的增
【鏈接教材第九章】資產達到預定可使用或者可銷售狀態，具體可從以下幾個方面進行判斷：
（1）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產活動已經全部完成或者實質上已經完成。（
實質重於形式）（2）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（重要性）
（3）繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
（4）購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。
如果購入不需安裝的固定資產，不通過“在建工程”科目核算。
【注意】“不需安裝”是強調購入資產時不通過“在建工程”科目核算，直接記入“固定資產”科目。
如果購入需
【例3－1】2×20年3月10日，甲公司購入需安裝的生產設備一臺，取得的增值稅專用發票上註明的設備價款為300 000元，增值稅稅額為39 000元。當日，設備運抵甲公司並開始安裝。為安裝設備，領用本公司原材料一批，價值50 000元，該批材料購進時支付的增值稅進項稅頦為6 500元；以銀行存款支付安裝費，取得的增值稅專用發票上註明的安裝費為40 000元，增值稅稅額為3 600元。2×20年3月28日，該設備經調試達到預定可使用狀態。
【分析】甲公司的賬務處理如下：
（1）3月10日，購入設備。
借：在建工程——××設備 300000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 39000
貸：銀行存款 339 000
（2）領用本公司原材料，支付安裝費等。
借：在建工程——××設備 90000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3600
貸：原材料 50 000
銀行存款 43600
（3）3月28日，該設備經調試達到預定可使用狀態。
借:固定資產 390 000
貸：在建工程——××設備 390 000
0 000
銀行存款 43600
（3）3月28日，該設備經調試達到
【例3－2】2×19年4月21日，甲公司向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C,取得的增值稅專用發票上註明的設備總價款為5 000 000元，增值稅稅額為650 000元，支付裝卸費取得的增值稅專用發票上註明的裝卸費為20 000元，增值稅稅額為1 200元。全部以銀行轉賬支付；假定A、B和C設備分別滿足固定資產確認條件，其公允價值分別為1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。不考慮其他相關稅費。
【分析】甲公司的賬務處理如下：
（1）確定應計入固定資產成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即：
5 000 000＋20 000＝5 020 000（元）
（2）確定A設備、B設備和C設備的價值分配比例
A設備應分配的固定資產價值比例為：
1 560 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝30%
B設備應分配的固定資產價值比例為：
2 340 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝45%
C設備應分配的固定資產價值比例為：
1 300 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝25%
（3）確定A設備、B設備和C設備各自的成本
A設備的成本＝5 020 000×30%＝1 506 000（元）
B設備的成本＝5 020 000×45%＝2 259 000（元）
C設備的成本＝5 020 000×25%＝1 255 000（元）
（4）會計分錄
借：固定資產——A設備 1 506 000
——B設備 2 259 000
——C設備
【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2×18年1月15日購買一臺生產設備並立即投入使用。取得增值稅專用發票上註明價款500萬元，增值稅稅額為65萬元。當日甲公司預付了該設備未來一年的維修費，取得的增值稅專用發票上註明價款10萬元，增值稅稅額1.3萬元，不考慮其他因素，該項設備的入賬價值為（ ）萬元。
A.585 B.596 C.500 D.51
『正確答案』C
『答案解析』當日甲公司預付的該設備未來一年的維修費應確認為預付賬款，實際發生維修支出時再確認管理費用。該項設備的入賬價值為500萬元
【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，於20×9年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上註明的設備價款為3 000萬元，增值稅額為390萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為（ ）萬元。
A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 53
『正確答案』B
『答案解析』該設備系20×9年購入的生產用設備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設備的初始入賬價值＝3 000＋15＋5＝3 020（萬元）。
款為3 000萬元，增值稅額為390萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為
『正確答案』√
『答案解析』企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定 各項固定資產的成本
【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上註明的價款為300萬元，增值稅稅額為39萬元，自行安裝耗用材料20萬元，發生安裝人工費5萬元。不考慮其他因素，該生產設備安裝完畢達到預定可使用狀態轉入固定資產的入賬價值為（ ）萬元。
A.320 B.325 C.351 D.37
『正確答案』B
『答案解析』該固定資產的入賬價值＝300＋20＋5＝325（萬元）。增值稅稅額可以抵扣，不計入固定資產成本
（二）自行建造固定資產
企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）。
企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。
1.自營方式建造固定資產
企業為建造固定資產準備的各種物資，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等，通過“工程物資”科目進行核算。
建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
庫存商品
應付職工薪酬
生產成本——輔助生產成本
銀行存款
工程完工後，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款後的差額，計入當期損益（營業外收入或營業外支出）。
殘料價值是計入“原材料”科目，賠款是計入“其他應收款”科目。
建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，並按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產
【鏈接例9－11】某企業借入一筆款項，於2×10年2月1日採用出包方式開工興建一幢廠房。2×11年10月10日工程全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部資產移交手續，12月1日廠房正式投入使用。
在本例中，企業應當將2×11年10月10日確定為工程達到預定可使用狀態的時點，作為借款費用停止資本化的時點。
等，按暫估價值轉入固定資產，並按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續後再調整原來的暫估價值（追溯調整），但不需要調整原已計提的折舊額。
【鏈接例9
『正確答案』√
『答案解析』辦理竣工驗收手續後，按實際成本調整固定資產的價值，但不調整已計提的折舊。
全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部資產移交手續，12月1日廠房正
『正確答案』×
『答案解析』辦理竣工決算後，應按照暫估價值與竣工決算價值的差額調整入賬價值，但是不需要調整已經計提的折舊金額
2.出包方式建造固定資產
企業的新建、改建、擴建等建設項目，通常均採用出包方式。
企業以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括髮生的建築工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入的待攤支出（“在建工程”的三級明細科目）。
待攤支出，是指在建設期間發生的、不能直接計入某項固定資產價值，而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用。
“在建工程”科目實際成為企業
【例3－3】甲公司是一家化工企業，2×19年5月經批准啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠房、冷卻循環系統以及安裝生產設備3個單項工程。2×19年6月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環系統的價款為4 000 000元,安裝生產設備需支付安裝費用500 000元，上述價款中均不含增值稅。建造期間發生的有關經濟業務如下：
（1）2×19年6月10日,甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元,冷卻循環系統400 000元。
（2）2×19年11月2日，建造廠房和冷卻循環系統的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元，其中廠房3 000 000元,冷卻循環系統2 000 000元。乙公司開具的增值稅專用發票上註明的價款為5 000 000元，增值稅稅額為450 000元。甲公司抵扣了預付備料款後,將餘款通過銀行轉賬付訖。
（3）2×19年12月8日,甲公司購入需安裝的設備，取得的增值稅專用發票上註明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為585 000元，已通過銀行轉賬支付。
（4）2×20年3月10日,建築工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結算5 000 000元,其中，廠房3 000 000元，冷卻循環系統2 000 000元。乙公司開具的增值稅專用發票上註明的價款為5 000 000元，增值稅稅額為450 000元。甲公司通過銀行轉賬支付了上述款項。
（5）2×20年4月1日，甲公司將生產設備運抵現場，交乙公司安裝。
（6）2×20年5月10日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算。乙公司開具的增值稅專用發票上註明的價款為500 000元，增值稅稅額為45 000元。甲公司通過銀行轉賬支付了上述款項。
（7）整個工程項目發生管理費、可行性研究費、監理費共計300 000元，未取得增值稅專用發票，款項已通過銀行轉賬支付。
（8）2×20年6月1日,完成驗收，各項指標達到設計要求。
假定不考慮其他相關稅費和其他因素。
要求：進行甲公司相關的賬務處理。
甲公司的賬務處理如下：
（1）2×19年6月10日，預付備料款
借：預付賬款 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
（2）2×19年11月2日，辦理工程價款結算
借：在建工程——乙公司——建築工程——廠房 3 000 000
——冷卻循環系統 2 000 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 450 000
貸：銀行存款 4 450 000
預付賬款 1 000 000
（3）2×19年12月8日,購入設備
借：工程物資——××設備 4 500 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 585 000
貸：銀行存款 5 085 000
（4）2×20年3月10日,辦理建築工程價款結算
借：在建工程——乙公司——建築工程——廠房 3 000 000
——冷卻循環系統 2 000 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 450 000
貸：銀行存款 5 450 000
（5）2×20年4月1日,將設備交乙公司安裝
借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 4 500 000
貸：工程物資——××設備 4 500 000
（6）2×20年5月10日,辦理安裝工程價款結算
借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設備 500 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 45 000
貸：銀行存款 545 000
（7）支付工程發生的管理費、可行性研究費、監理費
借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
貸：銀行存款 300 000
（8）結轉固定資產
①計算分攤待攤支出
待攤支出分攤率＝300 000÷（廠房6 000 000＋冷卻循環系統4 000 000＋生產設備4 500 000＋安裝費500 000）×100%＝2%
廠房應分攤的待攤支出＝6 000 000×2%＝120 000（元）
冷卻循環系統應分攤的待攤支出＝4 000 000×2%＝80 000（元）
安裝工程應分攤的待攤支出＝（4 500 000＋500 000）×2%＝100 000（元）
借：在建工程——乙公司——建築工程——廠房 120 000
——冷卻循環系統 80 000
——安裝工程——××設備 100 000
貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
②計算完工固定資產的成本：
廠房的成本＝6 000 000＋120 000＝6 120 000（元）
冷卻循環系統的成本＝4 000 000＋80 000＝4 080 000（元）
生產設備的成本＝（4 500 000＋500 000
【例題·多選題】下列各項中，企業應計入自行建造固定資產成本的有（ ）。
A.為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金
B.達到預定可使用狀態前發生的工程用物資成本
C.達到預定可使用狀態前分擔的間接費用
D.達到預定可使用狀態前滿足
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A應確認為無形資產
（三）其他方式取得的固定資產
接受固定資產投資的企業，在辦理了固定資產移交手續之後，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外。
（四）存在棄置費用的固定資產
特殊行業的特定固定資產，棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。
①企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債。
借：固定資產
貸：預計負債
②在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤餘成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。
借：財務費用
貸：預計負債
③一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬於棄置費用，應當在發生時作為固定資產毀損報廢損失處理。
借：固定資產清理
貸：銀行存
用狀態前發生的工程用物資成本
C.達到預定可使用狀態前分擔的間接費用
D.達到預定可使用狀態前滿足資本化條件的借款費用
用
『正確答案』
一、固定資產折舊
應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計淨殘值後的金額；已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
固定資產的使用壽命、預計淨殘值一經確
（一）固定資產折舊範圍
企業應對所有的固定資產計提折舊；但是，①已提足折舊仍繼續使用的固定資產和②單獨計價入賬的土地（歷史遺留）除外。
注意:未使用、不需用固定資產照提折舊。
提前報廢的固定資產也不再補提折舊。
處於更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值（即原值－累計折舊－固定資產減值準備）轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產後，再按照重新確定的使用壽命、預計淨
（二）固定資產折舊方法
企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇折舊方法。固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法等。（雙倍餘額遞減法和年數總和法是加速折舊法）企業不能以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
1.年限平均法
年折舊率＝（1－預計淨殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定
舊
應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計淨殘
原價扣除其預計淨殘
『正確答案』年折舊率＝（1－2%）÷20×100%＝4.9%
月折舊率＝4.9%÷12＝0.41%
月折舊額＝500 000×0.41%＝2 05
2.工作量法
單位工作量折舊額＝固定資產原價
×（1－預計淨殘值率）/預計總工作量某項固定資產月折舊額＝該項固定資產
用固定資產照提折舊。
提前報廢的固定資產也不再補提折舊。
處於更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值（即原值－累計折舊－固定
價值（即原值－累計折舊－固定
『正確答案』單位工作量折舊額＝60 000×（1－5%）/500 000＝0.114（元/公里）
當月折舊額＝0.114×400＝45.6（元
3.雙倍餘額遞減法
雙倍餘額遞減法，是指在不考慮固定資產預計淨殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊後的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產淨值扣除預計淨殘值後的餘額平均攤銷。
計算公式如下：
得隨意變更。
1.年限平均法
年折舊率＝（1－預計淨殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊
00%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊
『正確答案』雙倍餘額遞減折舊率＝2/5×100%＝40%
第一年應提的折舊額＝20 000×40%＝8 000（元）
第二年應提的折舊額＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）
第三年應提的折舊額＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 880（元）
第四、第五年的年折舊額＝（20 000－8 000－4 800－2 880－200）÷2＝2 060（元）
假設上例中，該固定資產是2010年8月購入的，那麼應該從9月開始計提折舊。
折舊年度就是9月1日到次年9月1日。那麼2010年的折舊就是2010年9月1日到2010年12月31日的金額，
2010年折舊＝8 000×4/12＝2666.67（元）
2011年折舊＝8 000×8/12＋4 800×4/12＝6933.33（元）
2012年折舊＝4
4.年數總和法
年折舊率＝
尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和×100%折舊率記憶方法:分母是n（n＋1）/2，分子是
【例題·計算題】接上例，假如採用年數總和法，每年折舊額的計算如下：
【答案】第一年折舊額＝（20 000－200）×5/15＝6 600（元）
第二年折舊額＝（20 000－200）×4/15＝5 280（元）
第三年折舊額＝（20 000－200）×3/15＝3 960（元）
第四年折舊額＝（20 000－200）×2/15＝2 640（元）
第五年折舊額＝（20 000－200）×1/15＝1 320（元）
（月初）企業應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
（借方，貸方是累計折舊）基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入製造費用；管理部門使用的固定資產，計提的折舊應計入管理費用；銷售部門使用的固定資產，計提的折舊應計入銷售費用；未使
（三）固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的複核
企業至少應當於每年年度終了，對固定資產使用壽命和預計淨殘值進行復核。
在固定資產使用過程中，與其有關的經濟利益預期消耗方式也可能發生重大變化，在這種情況下，企業也應相應改變固定資產折舊方法。
固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關規定進行處理。
0×8/12＋2 880×4/12＝4160（元）
4
『正確答案』×
『答案解析』固定資產使用壽命、預計淨殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關規定進行處理
二、固定資產的後續支出
（一）資本化的後續支出（改良、改擴建、更新改造）
發生的可資本化的後續支出，通過“在建工程
【例3—4】甲公司是一家飲料生產企業，有關業務資料如下：
（1）2×19年12月（下月提折舊），該公司自行建成了一條飲料生產線並投入使用，建造成本為600 000元；採用年限平均法計提折舊；預計淨殘值率為固定資產原價的3%，預計使用年限為6年。
（2）2×21年12月31日（第二年末），由於生產的產品適銷對路，現有這條飲料生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，週期過長，於是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發生過減值。
（3）至2×22年4月30日，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態。改擴建過程中發生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發票上註明的價款為210 000元，增值稅稅額為27300元，已全部用於改擴建工程；發生有關人員薪酬84 000元。
（4）該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態後，大大提高了生產能力，預計尚可使用年限為7年。假定改擴建後的生產線的預計淨殘值率為改擴建後其賬面價值的4%；折舊方法仍為年限平均法。
假定甲公司按年度計提固定資產折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理如下：
（1）本例中，飲料生產線改擴建後生產能力大大提高，能夠為企業帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該後續支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。
固定資產後續支出發生前，該條飲料生產線的應計折舊額＝600 000×（1－3%）＝582 000（元）
年折舊額＝582 000÷6＝97 000（元）
2×20年1月1日至2×21年12月31日兩年間，各年計提固定資產折舊：
借：製造費用 97 000
貸：累計折舊 97 000
（2）2×21年12月31日，將該生產線的賬面價值406 000元[600 000－（97 000×2）]轉入在建工程 ：
借：在建工程——飲料生產線 406 000
累計折舊 194 000
貸：固定資產——飲料生產線 600 000
（3）發生改擴建工程支出：
借：工程物資 210 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 27 300
貸：銀行存款 237 300
借：在建工程——飲料生產線 294 000
貸：工程物資 210 000
應付職工薪酬 84 000
（4）2×22年4月30日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，轉為固定資產：
借：固定資產——飲料生產線 700 000
貸：在建工程 ——飲料生產線 700 000
（5）2×22年4月30日，轉為固定資產後，按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊：
應計折舊額＝700 000×（1－4%）＝672 000（元）
月折舊額＝672 000÷（7×12）＝8 000（元）
2×22年應計提的折舊額為64 000元（8 000×8），會計分錄為：
借：製造費用 64 000
貸：累計折舊 64 000
2×23年至2×28年（6年）每年應計提的折舊額為96 000元（8 000×12），會計分錄為：
借：製造費用 96 000
貸：累計折舊 96 000
2×29年應計提的折舊額為32 000元（8 000×4），會計分錄為：
借：製造費用 32
【例3—5】2×16年6月30日（過去了四年），甲公司一臺生產用升降機械出現故障，經檢修發現其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機械購買於2×12年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產進行了確認，原價400 000元（其中的電動機在2×12年6月30日的市場價格為85 000元），預計淨殘值為0，預計使用年限為10年，採用年限平均法計提折舊。為繼續使用該升降機械並提高工作效率，甲公司決定對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機替代原電動機。新購置電動機的價款為82 000元，增值稅稅額為10 660元，款項已通過銀行轉賬支付；改造過程中，輔助生產車間發生了勞務支出15 000元。
假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值，不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理為：
（1）固定資產轉入在建工程。
本例中的更新改造支出符合固定資產的確認條件，應予資本化；同時應終止確認原電動機價值。2×16年6月30日，原電動機的價值為：85 000－（85 000÷10）×4＝51 000（元）
借：在建工程——升降機械 240 000
累計折舊——升降機械 （400 000÷10×4）160 000
貸：固定資產——升降機械 400 000
借：營業外支出——處置非流動資產損失 51 000
貸：在建工程——升降機械 51 000
（2）更新改造支出。
借：工程物資——新電動機 82 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10 660
貸：銀行存款 92 660
借：在建工程——升降機械 97 000
貸：工程物資——新電動機 82 000
生產成本——輔助生產成本 15 000
（3）在建工程轉回固定資產。
借：固定資產——升降機械 286 000
貸：在建工程——升降機械 286 000
企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，有確鑿證
（二）費用化的後續支出（中小修理）
固定資產的日常維護支出通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時直接計入當期損益 。①企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等後續支出計入管理費用；②企業專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等後續支出，計入銷售費用。
固定資產更新改造支出不滿足固定資產確認條件的，也應在發生時直接計
【例題·多選題】下列各項固定資產後續支出中，應予以費用化處理的有（ ）。
A.機動車交通事故責任強制保險費
B.更換飛機發動機成本
C.辦公樓日常修理費
『正確答案』AC
『答案解析』選項B、D，滿足資本化條件的應予以資本化
【例題·多選題】下列各項中，應計入企業固定資產入賬價值的有（ ）。
A.固定資產的預計棄置費用的現值
B.固定資產的日常維修費
C.固定資產建造期間因安全事故停工4個月的借款費用
D.滿足資本化條
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，計入管理費用、銷售費用等；選項C，固定資產建造期間發生的安全事故停工屬於非正常中斷，而且停工連續超過3個月，此時應暫停借款費用資本化，應將相關借款費用計入財務費用
【例題·多選題】企業在固定資產發生資本化後續支出並達到預定可使用狀態時進行的下列各項會計處理中，正確的有（ ）。
A.重新預計淨殘值
B.重新確定折舊方法
C.重新確定入賬價值
『正確答案』ABCD
『答案解析』在固定資產發生的資本化後續支出完工並達到預定可使用狀態時，再從在
00
貸：工程物資
新確定其使用壽命、預計淨殘值、折舊方法計提折舊
00
貸：工程物資
資
一、固定資產終止確認的條件
固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：
1.該固定資產處於處置狀態
2.該固定資產預期通過使用或處置不能產
二、固定資產處置的會計處理
固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算（除固定資產盤虧之外）。
【提示】固定資產盤虧應該計入“待處理財產損溢”。
固定資產出售、報廢或毀損的賬務處理：
第一步作轉賬
1.固定資產轉入清理【結轉賬面價值】
借記“固定資產清理”科目，借記“累計折舊”科目，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產”科目。
2.發生的清理費用
借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
3.出售收入、殘料等的處理（變價收入 、作價入庫）
借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”、“應交稅費——應交增值稅”等科目。
4.保險賠償的處理
借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產
（1）因已喪失使用功能或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業外收支。①屬於生產經營期間正常報廢清理產生的處理淨損失，借記“營業外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；②屬於生產經營期間由於自然災害等非正常原因造成的，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；③如為淨收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。
（2）因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置收益（表上項目）。①產生處置淨損失的，借記“資產處置損益”科目，貸記“固定資產清理”科目；②如為淨收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“資產處置損益”
【補充例題】乙公司有一臺設備，因使用期滿經批准報廢。該設備原價為186 400元，累計已計提折舊177 080元，減值準備2 300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4 000元，收到殘料變賣收入5 400元，應支付相關稅費270元。
有關賬務處理如下：
（1）固定資產轉入清理：
借：固定資產清理 7 020
累計折舊 177 080
固定資產減值準備 2 300
貸：固定資產 186 400
（2）發生清理費用和相關稅費：
借：固定資產清理 4 270
貸：銀行存款 4 000
應交稅費 270
（3）收到殘料變價收入：
借：銀行存款 5 400
貸：固定資產清理 5 400
（4）結
【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2×16年12月31日，甲公司出售一臺原價為452萬元、已計提折舊364萬元的生產設備，開具的增值稅專用發票上註明的價款為150萬元，增值稅稅額為19.5萬元，出售該生產設備時發生不含增值稅的清理費用8萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該生產設備的利得為（ ）萬元。
A.54 B. 62 C.87.5 D.79.
『正確答案』A
“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
3.
“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
3.出售收入、殘
出售收入、殘
『正確答案』×
『答案解析』企業的固定資產因自然災害等原因產生的淨損失應計入營業外支出
【例題·多選題】下列各項中，影響固定資產處置損益的有（ ）。
A.固定資產原價 B.固定資產清理費用
C.固定資產處置收入 D.固定資產
『正確答案』ABCD
『答案解析』影響固定資產處置損益的有固定資產的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關稅費，而選項AD影響處置時固定資產的賬面價值，選項B是處置清理費用，選項C對應處置取得的價款，因此四個選項都影響處置損益
【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價格100萬元售出2009年購入的一臺生產用機床，增值稅銷項稅額為13萬元，該機床原價為200萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為（ ）萬元。
A.3
B.20
C.3
『正確答案』D
『答案解析』處置固定資產利得＝100－（200－120－30）＝50（萬元）
【例題·計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2×12年至2×15年與固定資產業務相關的資料如下：
資料一：2×12年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產設備，取得的增值稅專用發票上註明的價款為5000萬元，增值稅稅額為650萬元。
資料二：2×12年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，淨殘值為50萬元，採用年數總和法按年計提折舊。
資料三：2×14年12月31日，該設備出現減值跡象。預計未來現金流量的現值為1500萬元，公允價值減去處置費用後的淨額為1800萬元，甲公司對該設備計提減值準備後，根據新獲得的信息預計其剩餘使用年限仍為3年，淨殘值為30萬元，仍採用年數總和法按年計提折舊。
資料四：2×15年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發票上註明的價款為900萬元，增值稅稅額為117萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2×12年12月5日購入該設備的會計分錄。
（2）分別計算甲公司2×13年度和2×14年度對該設備應計提的折舊金額。
（3）計算甲公司2×14年12月31日對該設備計提減值準備的金額，並編制相關會計分錄。
（4）計算甲公司2×15年度對該設備應計提的折舊金額，並編制相關會計分錄。
『正確答案』
（1）2×12年12月5日：
借：固定資產 5000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 650
貸：銀行存款 5650
（2）甲公司2×13年應計提的折舊＝（5000－50）×5/15＝1650（萬元）；
甲公司2×14年應計提的折舊＝（5000－50）×4/15＝1320（萬元）。
（3）2×14年12月31日，固定資產的賬面價值＝5000－1650－1320＝2030（萬元），可收回金額為未來現金流量的現值1500萬元和公允價值減去處置費用後的淨額1800萬元中的較高者，所以是1800萬元，因此計提的減值準備＝2030－1800＝230（萬元），分錄為：
借：資產減值損失 230
貸：固定資產減值準備 230
（4）2×15年，固定資產應計提的折舊＝（1800－30）×3/6＝885（萬元）
借：製造費用 885
貸：累計折舊 885
（5）分錄為：
借：固定資產清理 915
累計折舊 3855
固定資產減值準備 230
貸：固定資產 5000
借：固定資產清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1017
貸：固定資產清理 900
應交稅費——應交增值稅
般納稅人，2×12年至2×15年與固定資產業務相關的資料如下：
資料一：2×12年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產設備，取得的增值稅專用發票上註明的價款為5000萬元，增值稅稅額為650萬元。
資料二：2×12年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，淨殘值為50萬元，採用年數總和法按年計提折舊。
資料三：2×14年12月31日，該設備出現減值跡象。預計未來現金流量的現值為1500萬元，公允價值減去處置費用後的淨額為1800萬元，甲公司對該設備計提減值準備後，根據新獲得的信息預計其剩餘使用年限仍為3年，淨殘值為30萬元，仍採用年數總和法按年計提折舊。
資料四：2×15年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發票上註明的價款為900萬元，增值稅稅額為117萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2×12年12月5日購入該設備的會計分錄。
（2）分別計算甲公司2×13年度和2×14年度對該設備應計提的折舊金額。
（3）計算甲公司2×14年12月31日對該設備計提減值準備的金額，並編制相關會計分錄。
（4）計算甲公司2×15年度對該設備應計提的折舊金額，並編制相關會計分錄。
『正確答案』
（1）2×12年12月5日：
借：固定資產 5000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 650
貸：銀行存款 5650
（2）甲公司2×13年應計提的折舊＝（5000－50）×5/15＝1650（萬元）；
甲公司2×14年應計提的折舊＝（5000－50）×4/15＝1320（萬元）。
（3）2×14年12月31日，固定資產的賬面價值＝5000－1650－1320＝2030（萬元），可收回金額為未來現金流量的現值1500萬元和公允價值減去處置費用後的淨額1800萬元中的較高者，所以是1800萬元，因此計提的減值準備＝2030－1800＝230（萬元），分錄為：
借：資產減值損失 230
貸：固定資產減值準備 230
（4）2×15年，固定資產應計提的折舊＝（1800－30）×3/6＝885（萬元）
借：製造費用 885
貸：累計折舊 885
（5）分錄為：
借：固定資產清理 915
累計折舊 3855
固定資產減值準備 230
貸：固定資產 5000
借：固定資產清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1017
貸：固定資產清理 900
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 117
借：資產處置損益 17
2
借：銀行存款 1017
貸：固定資產清理 900
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 117
借：資產處置損益 17
貸：固定資產清理 17
貸：固定資產清理 17
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