眼看又來到年底了，很多單位會採購一批充值卡或購物卡，至於其用途可能是多種多樣的，有的是用作發放員工福利的，有的是用作維護客戶關係的。但在購物卡業務的會計與稅務處理方面，很多企業容易出現錯誤，其實理解起來也並不難。
一、購買充值卡的常見處理錯誤
不少單位取得充值卡採購發票後，在會計上直接作為成本費用入賬，並且還列入了企業所得稅前扣除：
借：管理費用/銷售費用
貸：銀行存款
注意了，以上會計核算與稅務處理方式都是錯誤的。因為採購卡片時，並未產生實際消費，因此單位應作為預付款處理，正確的做法如下：
借：預付賬款-購物卡
貸：銀行存款
需要注意的是，根據《國家稅務總局關於營改增試點若干徵管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號）文件規定，明確銷售購物卡行為不徵稅，不得開具增值稅專用發票，只能開具註明“預付卡銷售和充值”的增值稅普通發票：
1、售卡方向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票；
2、持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。
在企業所得稅處理方面，因為預付卡發票的票面無具體貨物勞務或服務的名稱，企業不能計入成本費用，不能在企業所得稅稅前扣除。
二、充值卡業務的規範做法
1、用作發放員工福利
購物卡用於發放員工福利時，應確認為“應付職工薪酬”，並憑員工簽字領用單或領用證明及發票複印件入賬，會計處理如下：
借：應付職工薪酬-員工福利
借：預付賬款-購物卡
需要注意的是，作為員工福利發放時，需與員工正常的工資合併扣繳個人所得稅。
2、用於領取辦公用品
購物卡用於單位辦公用品時，應在購物卡兌換時索要辦公用品清單，並且憑藉辦公清單入賬，會計處理如下：
借：管理費用
借：預付賬款-購物卡
3、用於贈送企業客戶
將購物卡用於贈送客戶時，應登記客戶發放臺賬，並據此確認入賬，處理如下：
借：銷售費用-營銷費
借：預付賬款-購物卡
需要注意的是，作為客戶贈送用途時，單位需代扣代繳個人所得稅。
4、用於業務招待費
將購物卡用於業務招待費時，會計處理如下：
借：銷售費用-招待費
借：預付賬款-購物卡
需要注意的是，業務招待費在企業所得稅前只能按發生數的60%扣除。
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