李解

會計報表粉飾極具危害性，它不僅誤導投資者和債權人，使他們根據失實的財務信息作出錯誤的判斷和決策，而且導致政府等監管部門，是監督部門不能及時發現、防範和化解企業集團和金融機構的財務風險。

一、財務造假種類

既然是說財務造假，那咱們就先說說財務造假的種類。 典型的財務造假大致可以分為以下幾類：

1、虛增資產

就是把不該計入資產甚至根本不存在的內容計入企業資產中。其中資產我們按照定義來說是指可以給企業帶來未來經濟利益的經濟資源。那麼虛增資產的方式之一就是把不能產生未來經濟利息的經濟資源計入資產，比如

（1）當期費用資本化，把一些本該計入當期損益的費用直接作為待攤費用、待處理資產或在建工程列入資產方（注意，這一塊還能用於調節利潤，很受企業歡迎）；還能通過

（2）價值虛高的方式虛增資產，就是說這玩意根本值不了這麼多錢或者本身已經沒有價值了（比如對外投資的企業都破產清算了，賬面上還掛著投資款），但依然通過人為操縱評估價值或者該計提損失不計提等方式達到目的

（3）虛構資產、掛賬無效資產等手段。當然，這種方式比較簡單粗暴，比如虛構資產一般就是直接變造、偽造資產權屬證明，甚至更粗暴的就是吹牛不打草稿（比如下文中的王八）隨便給你報個數。而掛賬無效資產一般會選擇掛在“其他應收款”、“其他資產”等科目裡面。還有比較多見的是收到貨款後不沖銷應收賬款，而是截留轉移或者存放入“預付賬款科目”。

虛增淨資產雖然和虛增資產不是一個概念，但兩者往往會有一個同步過程，特別是通過高估資產價值進行重新評估的時候。另外還有就是容易將一些股東的借款或者追加投資資金計入“資本公積”，從而達到即虛增淨資產又減少負債的目的。

2、少計負債

就是把本該計入的負債隱藏不計或者延後計入。一般①隱藏負債主要是一些民間借款和個人借貸之類，也有一些很典型的方法是通過關聯企業負債（或者弄成非關聯）來減少借款企業自身的負債，甚至合併報表中的負債。還有比如通過提出保證金覆蓋部分的負債來降低資產負債率。②延後負債主要是利用資產負債表的時點性特徵，對一些已入庫未收到發票（甚至是已收到）的存貨本應該當期計入應付賬款的，但拖延到下一期，從而達到少計負債的目的。

還有就是對一些重大或有負債的隱瞞也算是一種少計負債。

3、粉飾經營業績

利潤最大化，這種類型的會計報表分是在上市前一年和上市當年尤其明顯。典型的做法是：提前確認收入、推遲結轉成本、虧損掛賬、資產重組、關聯交易。 利潤最小化，當企業達不到經營目標或上市公司可能出現連續三年虧損，面臨被摘牌時，採用這種類型的會計報表粉飾就不足為奇了。典型做法是：推遲確認收入、提前結轉成本，轉移價格。 利潤均衡化，企業為了塑造績優股的形象或獲得較高的信用等級評定，往往採用這種類型的會計報表。典型做法是：利用其他應收、應付款、待攤費用、遞延資產、預提費用等科目調節利潤，精心策劃利潤穩步增長的趨勢。 利潤清洗（亦稱鉅額沖銷），當企業更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責任，往往採用這種類型的會計報表粉飾。典型做法是：將壞賬、存貨積壓、長期投資損失、閒置固定資產、待處理流動資產和待處理固定資產等所謂虛擬資產一次性處理為損失。

4、虛增經營現金流

搞這個的目的往往在很大程度上是為了配合掩蓋前面的問題，說明主業確實搞得好，確實有這麼大的資金進出。一般方法有兩種：

（1）把不屬於現金的資產放入現金核算。比如銀行承兌匯票。我舉個正面例子，有一外資企業賬戶上可有錢了，可是每到月底了經常來銀行辦理貼現，原來母公司對他們有每月經營性淨現金流必須為正的考核；

（2）把一些非經營性的資金往來計入經營性現金流。比如把“其他應收應付”中的資金往來計入到“其他經營活動產生的現金流”中核算，從而誇大企業經營中的現金創造能力。

二、會計報表粉飾的識別方法

如何識別會計報表粉飾以評價企業的真實盈利能力是廣大會計信息使用者所關心的。筆者認為，針對我國企業粉飾會計報表的慣用手段，採用下列四種方法將有助於發現會計報表粉飾。

1.不良資產剔除法

這裡所說的不良資產，除包括待攤費用、待處理流動資產淨損失、待處理固定資產淨損失、開辦費、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的資產項目，如高齡應收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。不良資產剔除法的運用，

一是將不良資產總額與淨資產比較，如果不良資產總額接近或超過淨資產，既說明企業的持續經營能力可能有問題，也可能表明企業在過去幾年因人為誇大利潤而形成“資產泡沫”；

一是將當期不良資產的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增中幅度比較，如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業當期的利潤表有“水份”。

2.關聯交易剔除法

關聯交易剔除法的延伸運用是，將上市公司的會計報表與其母公司編制的合併會計報表進行對比分析。如果母公司合併會計報表的利潤總額（應剔除上市公司的利潤總額）大大低於上市公司的利潤總額，就可能意味母公司通過關聯交易將利潤“包裝注入”上市公司。

3.異常利潤剔除法

異常利潤剔除法是指將其他業務利潤、投資收益、補貼收入、營業外收入從企業的利潤總額中剔除，以分析和評價企業利潤來源的穩定性。當企業利用資產重組調節利潤時，所產生的利潤主要通過這些科目體現，此時，運用異常利潤剔除法識別會計報表粉飾將特別有效。

4.現金流量分析法

現金流量分析法是指將經營活動產生的現金淨流量、投資活動產生的現金淨流量、現金淨流量分別與主營業務利潤、投資收益和淨利潤進行比較分析，以判斷企業的主營業務利潤、投資收益和淨利潤的質量。一般而言，沒有相應現金淨流量的利潤，其質量是不可靠的。如果企業的現金淨流量長期低於淨利潤，將意味著與已經確認為利潤相對應的資產可能屬於不能轉化為現金流量的虛擬資產，表明企業可能存在著粉飾會計報表的現象。

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