暂估入库的商品汇算清缴所得税处理
企业的暂估入库，在汇算清缴时尚未取得发票的，要分情况进行调整，不同情况不同对待，不是一味的调增应税所得。
案例： 某企业接到税务机关预警通知，反映企业所得税税负偏低。税务机关要求企业自查并编写自查报告。企业财务人员接到预警通知后时，仔细查阅了2015年度的账务核算情况，写了一份详细的自查报告。税务机关评估人员根据此自查报告，通知企业补缴所得税10万余元，原因是企业自查报告里有这样一条：企业2015年年底收到了某机关的购买某设备的货款40余万元，并为其开具了发票，但当时企业没有此设备的进货发票，因此财务做了暂估入库处理，但直到次年度汇算清缴时，企业依然没有取得该货物的发票。税务机关认为该企业暂估入库的成本应视同未取得合格发票，进应行应税所得调增，因此应补缴25%的企业所得税并课以滞纳金。此决定似乎很符合税法的规定，本着为企业考虑的态度，财务顾问调取了此笔业务的购销合同，发现了问题。该企业财务人员2015年年末为某机关开具的发票，是根据双方的合同约定，在收到预付款的时候确认收入并出具发票，这在增值税应税收入的确认时间上没有问题（开票当天为增值税纳税时点）。但此时货物并没有真正发出，合同约定货物的交付日期应该是在2016年6月中旬。我又查阅了该设备的购货合同，发现购货时间是发生在2016年6月初，该企业5月份汇算清缴时，该批购货并未实际采购，因此是不可能取得发票的。
国税函[2008]875号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知第一大条： 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 （注意是企业所得税收入，不是增值税收入，或者说，所得税法的收入确认条件是基本等同于会计准则的。 至于开了发票，根据实质重于形式，我认为 1、不要确认收入，根据收入确认的 5 个要求，不符合收入确认的定）
（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
根据此规定，该企业2015年年末的此笔开票收入，在所得税核算时，因为其并未发生商品所有权的实际转移，其收入的确认不应确认在2015年度，而应该确认在2016年度。那么该企业所犯的错误，应该是在汇算清缴2015年度所得税时，应同时调减收入和成本而没有调减，对于单纯把成本调出增加应税所得的处罚决定是不合适的。经过交涉，税务机关修正了补税通知，企业没有承受税款的损失。 通过此案例，我们得出结论：企业的暂估入库，在汇算清缴时尚未取得发票的，要分情况进行调整，不同情况不同对待，不是一味的调增应税所得。
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