隨著越來越多中國企業“走出去”，外派中國僱員數量逐年增加，居民個人取得境外收入如何繳納個人所得稅的問題越來越受到關注，其中一些情形容易導致納稅爭議，納稅人應予以關注。
境外所得都要自行申報？
第一種觀點認為，都應辦理自行申報。其依據為：《個人所得稅法》及其實施條例規定，納稅義務人從中國境外取得所得的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報。第二種觀點認為，符合規定情形的應辦理自行申報。其依據為：《境外所得個人所得稅徵收管理暫行辦法》（國稅發〔1998〕126號，以下簡稱126號文件）規定，外派僱員境外所得管理，實行以境內派出單位代扣代繳為主、個人年度自行申報為輔的模式。
筆者贊同第二種觀點。126號文件和《國家稅務總局關於境外所得徵收個人所得稅若干問題的通知》（國稅發〔1994〕44號）共同構成現行居民個人境外所得管理的政策規範。實踐中，相當部分外派僱員由境內派出單位支付報酬並代繳個人所得稅，要求實行普遍自行申報並不現實。
可否自行申報並退稅？
依據稅收協定，外派僱員可能因為在對方國家停留超過規定時間，或任職受僱的駐外機構符合常設機構條件，須就境外所得中境內派出機構支付的部分，向外國稅務當局申報繳稅，從而出現雙重徵稅問題。在此情況下，應根據稅收協定優先原則，由對方國家優先行使徵稅權，納稅年度終了後辦理自行申報，扣除境外已納稅額後計算繳稅，同時根據《個人所得稅法實施條例》的規定，辦理境內已繳稅額退稅。
由於計稅方式相對優惠，一部分未在境外繳稅的外派僱員（短期派駐等），也要求辦理自行申報並據此申請退稅，納稅人主動申報應予准許，但可否據此退稅，存在分歧。第一種觀點認為，未出現雙重徵稅，不允許退稅。第二種觀點則認為，應當允許退稅，理由有兩個：一是居民納稅人境外和境內所得分別計算納稅是《個人所得稅法》的原則之一，將境外所得混入境內所得申報屬無奈之舉，納稅人要求退稅，應予支持；二是雙重徵稅並非退稅的前置條件，納稅人依法享有申報、退稅和享受優惠的權利。
筆者贊同第二種觀點。之所以對境外所得制定相對優惠的計稅方式，就是考慮到境外工作生活的實際情況。為鼓勵企業和個人“走出去”，在不作強制、普遍申報要求的前提下，應當鼓勵並指導外派僱員辦理境外所得自行申報和申請退稅，以消除雙重徵稅，支持企業享受稅收優惠。同時，稅務機關應提醒派出單位，遵守外國法律和稅收協定，避免境外稅收合規風險。
申報期限如何確定
《個人所得稅法》規定，從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了後30日內，將應納的稅款繳入國庫，並向稅務機關報送納稅申報表。126號文件規定，如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了後30日內申報納稅有困難的，可報經中國主管稅務機關批准，在所得來源國的納稅年度終了、結清稅款後30日內申報納稅。
與我國納稅年度不一致的國家（地區）數量較多，有的實行分期預繳，有的繳稅期限是一段區間，如何界定結清稅款時限，有不同理解。
第一種觀點認為，只要繳納稅款，就屬於結清稅款。第二種觀點認為，應充分考慮其他國家（地區）稅制安排的實際情況，為方便納稅人辦理自行申報，應以繳納稅款時間和確定稅款時間孰後原則，作為結清稅款時限。
筆者贊同第二種意見。若納稅人可以提交外國申報材料，應當允許其延後申報。一些國家（地區）設有離境清稅制度，稅務機關要做好政策宣傳，同時加強事中事後管理，特別是延期申報材料的審核把關。
(吳國濱 黃河)
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