文|金穗源商學院 王皓鵬
甲供工程，在營改增前就是房地產企業所關注的熱點話題，營改增後，風采依舊，魅力不減，今天我們一起聊聊這個焦點話題。
《財政部 國家稅務總局 關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》有這樣的表述：
1、一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建築服務，是指施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。
2、一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。
我們重點來闡述“甲供工程”的關鍵字眼：
1、 理解“全部”或“部分”
“全部”的意思不言而喻，就是100%的意思。房地產會計喜歡用數字和量化的概念來理解和解讀稅法。
“部分”指的是多少？如果量化指標，是1%？ 還是15%？，乃至於35%？…..
無數個答案
大連國稅營改增解讀有這樣一個問答，與大家分享：
甲供材的理解，假設建造廠房只需水泥1萬噸，甲方只提供1噸，建築企業提供9999噸，是否符合甲供材的規定，按簡易徵收方式徵稅？
答：符合。
呵呵，“牛人”碰見“牛人”，言外之意，甲方哪怕提供1毛錢的螺絲釘，也是符合“甲供工程”的條件的。
2016年6月7日，稅務總局營改增視頻通報會，“關於甲方採購材料的甲供工程簡易計稅問題”執行口徑，解釋如下：
“只要工程發包方自行採購了“全部或部分”的設備、材料和動力，無論其所佔比例的大小，建築企業都可以選擇簡易計稅方法計稅。”
“也就意味著大部分建築工程都能選擇簡易計稅，基本可以確保建築行業改革後稅負穩定”。
“各地要理解清楚這個政策的本意，要保證我們的稅務幹部都清楚、都明白，也要引導納稅人主動適用這個政策，保證建築業稅負穩定。”
好了，我們總算明白了“部分”的意思，無窮小，直至1個螺絲釘。
2、我們接著理解“設備、材料、動力”
我通過房地產企業會計常見的字眼，通過正列舉來說明這個問題：
設備：電梯、樓宇對講系統、中央空調等
材料：鋼材、鋁合金門窗、石材、混凝土等
動力：常見的有電力
我們還得理解36號文件的一個關鍵語句， “可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”也就是說，出現了甲供工程行為，乙方可以選擇簡易計稅方法，也可以選擇一般計稅方法。說到底，計稅方法的選擇，就是甲乙雙方利益的博弈。
通過以上文件的學習，我們覺得“甲供工程”的門檻比較低，甲乙雙方可以在合同簽訂上做“文章”，來決定是否實行簡易計稅方法。如果簡易計稅，則依據增值稅逐環節抵扣、逐環節傳遞的特點，下游房地產企業的進項相應減少，稅負轉移。
問題仍然沒有結束：
《財政部 稅務總局關於建築服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）文件第一條規定：
建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行採購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預製構件的，適用簡易計稅方法計稅。
地基與基礎、主體結構的範圍，按照《建築工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2013）附錄B《建築工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的範圍執行。
我們學習財稅【2016】36文件的時候，措辭是“可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”而財稅【2017】58號文件是“適用簡易計稅方法計稅”，也就是說，如果出現了58文件規定的甲供工程行為，乙方必須採取簡易計稅，沒有選擇！從而最大限度的保護乙方的稅收利益。
緊接著，《財政部 國家稅務總局 住房和城鄉建設部關於進一步做好建築行業營改增試點工作的意見》（稅總髮[2017]99號）文件規定：
切實保證政策措施落地。各地稅務部門要深刻領會現行建築行業各項政策措施出臺的意圖，盯緊抓牢已出臺各項政策措施的落地工作，稅收減免、簡易計稅等各類政策安排必須嚴格落實到位。特別是《財政部 稅務總局關於建築服務等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)規定的建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，在建設單位自行採購全部或部分主要建築材料的情況下，一律適用簡易計稅的政策，必須通知到每一個建築企業和相關建設單位，確保建築企業“應享盡享”，充分釋放政策紅利。
好了，明白了，必須採取簡易計稅，沒得商量！
我們接著學習財稅【2017】58文件關於“甲供工程”的其他要點：
該文件還強調支出：
1、甲供工程的適用範圍是根據我國現行的行業標準《固定資產分類與代碼》（GBT14885-2010），僅對房屋建築適用。
2、具體工程服務限於：地基與基礎、主體結構提供工程服務。其他的如上下水、強電弱電、供暖製冷、通風采光等不在此列。
3、全部或部分：這個不再解讀
4、材料的範圍採取正列舉，限定為四個：鋼材、混凝土、砌體材料、預製構件
5、執行時間：自2017年7月1日起執行
厲害了我的哥！
這個文件在貫穿一種思想，就是稅總髮【2017】99文件強調的：確保建築企業“應享盡享”營改增紅利。
我們回顧甲供工程的實質，甲供工程，其實就是甲乙雙方在“增值稅”稅款利益分割上的博弈。做為增值稅鏈條的上游建築企業，可以抵扣的進項本身就不多，還要給下游的房地產企業瓜分有“有油水”的、高稅率的進項部分，自然形成“弱勢群體”。因此，在營改增的初期，為了保證營改增鏈條的完整和稅負的平衡，採取簡易計稅方法也無可厚非。
然而，弱弱地試問：乙方採取簡易計稅，增值稅稅負是否真的會降低呢？尤其是甲乙雙方為同一股東控制的情況下，乙方簡易計稅是否一定合適呢？歡迎大家加入學習。
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