文 | 舒展
01 概述
我国上市公司应收账款坏账准备计提方法主要有三种，分别为账龄分析法、余额百分比法和销货百分比法，这里我们主要讨论前2种方法的变化。
一般企业应收账款的计提方法一经固定，就不轻易变化，如果变更就要引起注意，企业余额百分比法计提坏账准备比例比较固定，如果变更成账龄分析法当期计提可大可小，这就是会对当期和未来几年业绩产生影响，因此看懂背后的解释原因就非常必要了。
1．应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的计提比例即为当期估计的坏账损失，据此计提坏账准备。计提比例可以根据以往的数据资料加以确认。
首次计提时：
坏账准备=应收账款余额×计提比例；
以后年度计提时：
（1）应收账款年末余额*计提比例＞“坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的计提前的余额，下同），按差额补提坏账准备；
（2）应收账款年末余额*计提比例＜“坏账准备”年末余额，按差额冲减坏账准备；
（3）应收账款年末余额*计提比例＝坏账准备“年末余额”，不补提亦不冲减坏账准备，即不做会计处理；
（4）年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额*计提比例”之和计提坏账准备。
2．账龄分析法
账龄分析法，是根据应收账款入账时间的长短来估计估计坏账损失。
它的依据是：一般情况下，款项被拖欠的越久，收回的可能性就越小。
它的一般做法是：将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，计算出各个区段上坏账准备的余额，然后确定坏账准备的总额。
02 案例
案例1：山东金泰（股票代码SH:600385）
公司主要从事医药工业、医药商业和房地产开发业，并大力发展教育事业。
金泰在2006年变更了应收账款坏账准备计提的方法，变更情况如下：
注：截图来源于公司2006年报，P45。
由上，我们可以看到金泰变更应收账款坏账准备计提方法，由余额百分比法变更为账龄分析法。那么这一变更对公司当期影响如何？看下图：
注：截图来源于公司2006年报，P46。
可以看到，此次变更导致了公司利润减少了0.47亿元。而根据其2006年年报数据计算得知，这减少的0.47亿利润，其中有0.3亿是变更导致的多计提的应收账款坏账准备，另外0.17亿元是变更导致的多计提的其他应收款坏账准备。而其当年净亏损0.99亿，将近30%是由于应收账款坏账计提方法变更导致的。
03 防雷术
1、应收账款坏账计提方法的变更不一定是坏事，先要搞懂企业变更的目的。如果是为了更能真实的反映公司财务质量那就是正常的，如果是为了调节当期利润或者未来几年利润的，那我们就要谨慎小心了。
2、看应收账款与净利润的比例，如果比例很小，即使企业发生了应收账款的坏账计提方法的变更，我们也不用担心，如果比例较大，那么我们就要警惕了。防止企业借这一项调节当期或者未来几年的利润。
04 小结
企业应收账款的坏账准备计提变更较为好理解，先要搞懂企业变更的目的，其次看应收账款与净利润的比例，如果比例较大，又发生了计提方法的变更，那么我们就要警惕了，防止企业借此调节当期或者未来几年的业绩。
注：
1、文中阐述的观点及案例，仅用于研究探讨，不作买卖推荐股票的依据。
2、撰写此文，既是爱好，也是自己的知识梳理。欢迎各位专业人士前来纠错斧正，也欢迎各位读者留言交流。
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