引言
前幾日，風雲君曾在《誰來救救會計準則！新光圓成蹂躪會計準則，“捏造”23億扣非利潤！》中又一次扒光了新光圓成的外衣，帶大夥細細品味了新光圓成是如何“咬文嚼字”，硬生生“捏造”出23億扣非淨利潤的過程。
無獨有偶，最近風雲君看到越來越多的公司對於非經常性損益的解讀似乎有“誤解”，既然這樣，風雲君就不妨翻翻書本，找找案例，跟大夥聊一下自己對於非經常性損益的理解。
一、何為非經常性損益？
1999年，證監會首次提出非經常性損益這一概念，當時將其定義為：公司正常經營損益之外的一次性或偶發性損益。
2008年，為保證上市公司、擬首次公開發行股票並上市的公司和其他公開發行證券的公司的財務信息披露質量，證監會對《公開發行證券的公司信息披露規範問答第1號——非經常性損益（2008）》（證監會公告【2008】43號）進行了修訂，並將非經常性損益定義為：
與公司正常經營業務無直接關係，以及雖與正常經營業務相關，但由於其性質特殊和偶發性，影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力作出正常判斷的各項交易和事項產生的損益。
劃重點啦，“與公司正常經營無直接關係”、“性質特殊”、“偶發性”、“影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力的正常判斷”。
舉個例子，我國著名寓言故事，幼兒園小朋友都知道的守株待兔。
在這個故事裡，種地就是主營業務，而那隻“從天而降”的兔子就是一次偶發事件，性質特殊，與主營無關。此時，若是拋棄主業，天天等著兔子出現，那根本就喪失了持續經營能力。且農夫如不分青紅皂白把種地的收成和意外獲得的兔子都認為是自己的正常勞動所得，不加區分，那就會使他人高估農夫的種地水平，同是種地的，你怎麼就比我多了一鍋兔子肉？
所以，利潤表上，扣非淨利潤比淨利潤更能體現一個公司實際的盈利能力。要不為啥證監會非得讓上市公司單獨披露扣非淨利潤呢？
那要想讓扣非淨利潤也好看怎麼辦？昧著良心“職業判斷”唄，濃妝豔抹一下，再換身漂亮的新衣，農村大媽秒變性感尤物。
非經常性損益的“化妝術”與其他科目有所不同，其僅涉及一個問題——是與不是。
為了達到扣非淨利潤最大化，上市公司一般會極力將應屬於非經常性損益的收入或利得說成經常性，而將應屬於經常性的支出或損失說成非經常性。
二、案例分析
證監會2008年修訂的文件中共列舉了21條屬於非經常性損益的內容，在此，風雲君暫不一一列示，僅先挑選上市公司最常用到的內容，結合實際案例，給大家看一下上市公司是如何顛倒黑白的。
1、計入當期損益的政府補助，但與公司正常經營業務密切相關，符合國家政策規定、按照一定標準定額或定量持續享受的政府補助除外。
任何一家上市公司每年多多少少都會有一些政府補助，按之前的會計準則，與收益相關的政府補助基本全部納入營業外收入核算，最新的會計準則則需要判斷經濟業務的實質，在確定不屬於收入後，再區分是計入其他收益、衝減成本費用還是計入營業外收入（具體條文可自行百度企業會計準則第16號——政府補助）。
在這種情況下，風雲君理解只要是不能持續獲得的，確確實實不是把貨物賣給政府而獲得的收入則全部屬於非經常性損益。
顯然又要依靠財務總監和會計師的“職業判斷”，但千萬別因此去挑戰證監會的極限。因為剛剛過去的8月21日IPO發審會中北京金房暖通節能技術股份有限公司就被重點問到這個問題，最終還沒有首發通過。
據悉，報告期內北京金房營業收入分別為4.87億元、4.75億元和6.14億元，其中政府燃料補貼收入分別為1.08億元、0.82億元和0.96億元，報告期內淨利潤分別為0.56億元、0.63億元和0.76億元。
北京金房認為在政府限價的市場環境下，燃料補貼實質上是居民採暖價格的組成部分，因此將燃料補貼計入營業收入，作為經常性損益核算。
而發審會則處於更謹慎的態度對其上述核算提出了質疑，考慮到北京金房2018年上半年淨利潤下滑的現狀，燃氣補貼的可持續性成為了發審委審核的關注點。
與之類似的，風雲君曾寫過的富臨運業，2017年度非經常性損益明細如下，其中當期政府補助金額列示為579萬元。
風雲君查看其政府補助明細，其中營業外收入中政府補助金額為185.92萬元，全部計入非經常性損益，而2017年度富臨運業其他收益金額為2,573萬元，二者合計遠遠超過非經常性損益中的579萬元！
在此，風雲君認為，雖然政府補助的披露變了，將與日常經營活動相關的政府補助計入其他收益，但我們仍需要考慮所收到的政府補助的持續性問題，出於謹慎性原則，仍應將其視為非經常性損益。
（富臨運業非經常性損益明細）
（富臨運業營業外收入明細）
（富臨運業其他收益明細）
（富臨運業其他收益明細）
2、非流動性資產處置損益，包括已計提資產減值準備的沖銷部分。
對於非流動資產處置損益，最常見的單獨賣個房屋、賣一批機器設備等固定資產，處置專利、軟件等無形資產，處置子公司等長期股權投資。
一般情況下，想要核實企業披露該項損益的完整性，可以綜合查看附註中資產處置收益、投資收益、營業外收支的披露。
典型的反例，不用風雲君多說了，新光圓成《誰來救救會計準則！新光圓成蹂躪會計準則，“捏造”23億扣非利潤！》，23億子公司處置收益竟然認為是經常性損益，風雲君也只能呵呵了。
再者，風雲君同樣分析過奧特佳2014年年報，披露非流動資產處置損益5,269.83元，但明明當年投資收益中處置子公司取得收益912萬元，風雲君就問，您還能年年處置子公司不成？那為什麼不按準則走呢？很簡單呀，按準則走，當年扣非淨利潤就是負的了唄！孰重孰輕上市公司分的很清楚的。
（奧特佳2014年非經常性損益披露）
（奧特佳2014年投資收益明細）
3、委託他人投資或管理資產的損益
一般情況下，上市公司賬面都會有點閒置的流動資金，通常呢，上市公司會傾向於買點銀行保本理財。那此時，理財產品所產生的收益就應當被認定為非經常性損益。
反例？當然也有！
2017年度南通鍛壓銀行短期理財產品投資收益109萬元，然而非經常性損益中卻沒有該項！
同樣的可供出售金融資產在持有期間的投資收益1,639萬元，本應列示在“除同公司正常經營業務相關的有效套期保值業務外，持有交易性金融資產、交易性金融負債產生的公允價值變動損益，以及處置交易性金融資產、交易性金融負債和可供出售金融資產取得的投資收益”，南通鍛壓同樣沒有將其歸為非經常性損益。
對此，監管機構其實是在問詢函中專門提問的，但奈何風雲君並沒有查到南通鍛壓關於年報問詢函的回覆，但無論如何，風雲君對於上述做法是不予認同的。
（南通鍛壓投資收益明細）
（南通鍛壓非經常性損益披露）
4、其他
風雲君再次說明，對於非經常性損益的認定，除了與日常經營活動無關、性質特殊、偶發性外，還要考慮對報表使用者的影響。
2017年5月，風雲君曾寫過一個因為非經常性損益認定問題，而使天健、大信、廣發證券出現截然不同的審計意見的案例（“新都退”的十億啟示錄：一個會計科目引發的炒殼血案）。
簡而言之，引起爭議的是一筆上年認為不會收到而沒有確認的房屋租賃收入，但次年卻又收回了。
的確，與日常經營活動相關，且房屋租賃收入不是偶發性的，但誰家會經常下年確認上年的房租呢？且考慮到若將該筆收入列示為經常性損益，則導致當年扣非淨利潤由負的100萬元變為正的1260萬元，直接影響報表使用者對於公司盈利能力的判斷。因此當時的深交所將其認為是屬於非經常性損益。風雲君認為，沒有半點問題！
除此之外，珠海中富停工損失的認定（“鐵帽子”永不退市：得珠海中富財務總監者，得天下），風雲君不再贅述，感興趣的朋友請自行點擊鏈接。
結束語
以上內容純屬於風雲君個人看法，如若與您想的雷同，純屬您和風雲君一樣優秀！
附註：
《公開發行證券的公司信息披露規範問答第1號——非經常性損益（2008）》中規定的非經常性損益主要構成：
（一）非流動性資產處置損益，包括已計提資產減值準備的沖銷部分；
（二）越權審批，或無正式批准文件，或偶發性的稅收返還、減免；
（三）計入當期損益的政府補助，但與公司正常經營業務密切相關，符合國家政策規定、
按照一定標準定額或定量持續享受的政府補助除外；
（四）計入當期損益的對非金融企業收取的資金佔用費；
（五）企業取得子公司、聯營企業及合營企業的投資成本小於取得投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值產生的收益；
（六）非貨幣性資產交換損益；
（七）委託他人投資或管理資產的損益；
（八）因不可抗力因素，如遭受自然災害而計提的各項資產減值準備；
（九）債務重組損益；
（十）企業重組費用，如安置職工的支出、整合費用等；
（十一）交易價格顯失公允的交易產生的超過公允價值部分的損益；
（十二）同一控制下企業合併產生的子公司期初至合併日的當期淨損益；
（十三）與公司正常經營業務無關的或有事項產生的損益；
（十四）除同公司正常經營業務相關的有效套期保值業務外，持有交易性金融資產、交易性金融負債產生的公允價值變動損益，以及處置交易性金 融資產、交易性金融負債和可供出售金融資產取得的投資收益；
（十五）單獨進行減值測試的應收款項減值準備轉回；
（十六）對外委託貸款取得的損益；
（十七）採用公允價值模式進行後續計量的投資性房地產公允價值變動產生的損益；
（十八）根據稅收、會計等法律、法規的要求對當期損益進行一次性調整對當期損益的影響；
（十九）受託經營取得的託管費收入；
（二十）除上述各項之外的其他營業外收入和支出；
（二十一）其他符合非經常性損益定義的損益項目。
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