所谓增值税，就是一日，三餐

何谓增值税：

增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。

从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售、提供应税劳务、发生应税行为的纳税人，要根据销售应税行为的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税税款（扣税法），其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。

增值税原理：

增值税征税原理：

增值税的特点：

（1）保持税收中性

（2）普遍征收

（3）税收负担由商品的最终消费者承担（间接税）

（4）实行税款抵扣制度（和进项税额抵扣、进项税额转出相关）

（5）实行比例税率

（6）实行

我国增值税历程：

1979年开始在部分城市试行生产型增值税；

1994年，在全国范围对销售货物或者加工、修理修配劳务，征收增值税；

2012年1月1日起，在上海试点营业税改征增值税工作；2016年5月1日起，在全国范围内全面推开 “营改增”试点；

2017年11月19日国务院发布了“关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》的决定”（国务院令第691号），正式结束了营业税的历史使命。

征税范围：

增值税的征税范围包括在境内发生应税销售行为以及进口货物等，分为一般规定和特殊规定。

一、销售或进口的货物

销售:

货物:指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

二、销售劳务

委托方：提供原料主料、受损和丧失功能的货物。

受托方：按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。

【提示】提供应税劳务，是指有偿提供劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

三、销售服务

服务包括7项，它们是：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

【提示1】不同的服务项目适用税率不同，为便于区分在此做出标识（截至2018年5月1日前）。

【提示2】有些业务易混淆，注意区分。

应税行为同时具备的四个条件：

1.应税行为是发生在中华人民共和国境内——境内；

2.应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动——列举范围；

3.应税服务是为他人提供的——经营性活动；

4.销售应税行为——有偿性。

【特殊1】 同时满足条件也不缴

【特殊2】不满足条件也要缴增值税（视同发生）。

二、满足应税条件但不需要缴纳增值税的情形：

1.行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；

2.存款利息；

3.被保险人获得的保险赔付；

4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金；

5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

三、不同时满足应税条件但需要缴纳增值税的情形：

1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

四、下列非经营活动不缴纳增值税：

1.行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费；

2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；

3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务；

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

五、应税行为发生在中华人民共和国境内

境内销售服务、无形资产或者不动产的含义，具体是指：

1.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

2.所销售或者租赁的不动产在境内；

3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

『解析』关于境内销售服务的判定原则

（1）境内的单位或者个人销售的服务（不含租赁不动产）

——属境内销售服务——交增值税。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务

——属境内销售服务——交增值税。

（3）境外单位或者个人销售的完全在境外发生的服务

——不属境内销售服务——不缴纳增值税。

【4个举例】境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的，均属于境内销售无形资产（不含自然资源使用权）或销售服务（不含租赁不动产）——照章缴纳增值税：

（1）完全在境内发生的服务。

例如：境外某一工程公司到境内给境内某单位提供工程勘察勘探服务。

（2）完全在境内使用的无形资产。

例如：境外A公司向境内B公司转让A公司在境内的连锁经营权。

（3）未完全在境外使用的无形资产。

例如：境外C公司向境内D公司转让一项专利技术，该技术同时用于D公司在境内和境外的生产线。

（4）未完全在境外发生的服务。

例如：境外一咨询公司与境内某一公司签订咨询合同，就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议，境外咨询公司提供的咨询服务同时在境内和境外发生，属于在境内销售服务。

六、下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

下列不属于境内应税销售行为——不缴增值税

1.销售完全在境外发生的服务。例如：

①为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；

②提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；

③提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；

④提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

2.销售完全在境外使用的无形资产。

3.出租完全在境外使用的有形动产。

【例题·多选题】

下列行为中，属于增值税的征收范围的有（　）。

A.某公司将房屋与甲公司土地交换

B.某银行将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付租金 ，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账

C.某房地产开发企业委托丙建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给丙建筑公司冲抵工程款

D.某运输公司与丁汽车修理公司商订，运输公司为丁汽车修理公司免费提供运输服务，丁汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A， 房屋与土地使用权交换，此时虽没有取得货币，但一方取得了土地使用权，另一方取得了房屋所有权，土地使用权和房屋所有权就是其他经济利益，因此应征收增值税；选项B，对银行而言，免费接受餐饮服务；对饭店而言，免费使用房屋。这两者涉及了餐饮服务和房屋出租，也是其他经济利益，因此应征收增值税；选项C，看上去没有资金往来，但实际上房地产开发企业接受了建筑劳务，建筑工程公司获得了房屋所有权，双方都取得了经济利益，因此应征收增值税；选项D，运输服务和汽车维修都属于其他经济利益，因此应征收增值税。

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關鍵字: 应税 建筑 财经