重在“審計”，不在“跟蹤”

跟蹤審計，是吃了大虧出了大血以後，聰明人想出來的偏方兒。

一個工程建設項目，一干就三五年，十年八年的，好不容易捱到工程竣工，準備算完總賬奔向下一片天空，誰料審計人力時間安排不過來又排隊再拖兩年，等正景審計，這要求調賬處理的二類費用（如：建設期貸款利息、建管費等），錢花了到哪裡銷號？這扣的施工單位的質保金都早過期了，款也付完了，審計一下審減個百十來萬，咋個辦?黃花菜涼了，就只能涼拌！根據審計結果調賬唄，調賬容易，要彙報整改結果就難囉~難在那麼多年過去了，審減的投資怎麼消化，難在有些施工單位早就黃了找不到了，有些施工單位找得到但人家錢都收完了根本不搭理你了。這邊審減投資影響損益，那廂審減結算款收不回，後果怎樣？輕點就是整改不力，管理不嚴，投資控制不當；重點就是造成國有資產損失；再重點經責審計就要影響領導的帽子。

於是，有人創造了一個保命條款，在施工合同中約定“最終結算以國家審計為準，從進度款中扣留5%-10%的審計保證金，待審計後，以審計結論作為結算依據支付尾款”。這樣，至少被審單位有了部分保障，如果審減額在這個比率以下，安全！可是，在審計時間遠遠後於質保期的情況下，這種條款真的公平嗎？

講真，上面這種情況的出現，被審單位（以及主管部門、業主單位、代建單位、施工單位）有責任，審計也有責任。作為審計人，咱們要先從自身找原因：為啥不早點審呢，最好是一個事情（項目前期準備完成後，單項工程完成後，單位工程完成後……）幹完了立馬審，立馬改，甚至在論證決策時就把關，那上面這種情況大概就不會出現了吧。於是，為了審計和被審單位獲得雙贏，審計界的有識之士秉著防危杜漸之好意，以查漏補缺之誠心，痛下血本，創新性地拓展出了跟蹤審計這個子項，然後又衍生出了駐地（全程）跟蹤審計、定期跟蹤審計、階段節點跟蹤審計這些孫子項，想要把傳統的事後審計向前推，推向事中審計（為啥不說事前審計，往後看）。

從個人來說，最鐘意“階段節點跟蹤審計”。這鐘意是因為撩撥到了幾個敏感點。

審計的根本職能是監督甚至威懾，初衷是防小人， 不是防君子，所以才要求審計具備獨立性。審計獨立性要求決定了審計必須從業務決策、發生、發展、結局中抽身。可跟蹤審計最愛拿出來說的就是“審計關口前移，進行事前、事中審計”。這下可好，跟蹤審計就開始堂而皇之介入業務過程中，從參與招投標、合同談判簽訂，到簽證變更、進度款支付、結算決算等審核簽字，搞成了非審計點頭，一切事務停辦！更有甚者，提倡跟蹤審計要更往前推，推到立項、決策！這種越位與錯位，使審計無形之中成為了被審單位的外部複核崗，成為了被審單位一道關鍵的關卡，審計不點頭項目就無法推進，當仍有問題出現時，這種對項目管理的過度參與使審計理所當然地成為背鍋俠，因為被審計單位一句“這都是審計通過了才幹的”。再說點不好聽的，審計你在被審單位佔個辦公室，派一兩個人在那裡坐陣，好像是有威懾作用，其實，三五年後，不曉得有多少人，在糖衣炮彈的轟炸中，成為了被審單位、施工單位的鐵哥們。

審計的初衷是服務於生產，所以才要求審計不能反客為主，主導生產。定期跟蹤審計把重點設定在了“定期”。就是按照事先確定的次數和時間，定期跟蹤檢查和監督，一般以月度、季度、年度為週期，並定期出具審計報告。這定期肯定是方便了審計，便於審計安排工作計劃，便於人員調配，也便於被審單位做審計配合工作。但是，項目進度不會按跟蹤審計的定期計劃排表來。定期跟蹤審計必然會出現每次進場，看到的東西都是零散的，半截吊子的，這對於兩個定期之間的銜接非常不利，如果審計人員有變化，則後來者需重新熟悉所有狀況，造成重複勞動；即使是原班人馬，在審計人員始終在審計項目上和奔赴審計項目途中的狀態下，他也得拿出相當時間來回憶上期進行到哪裡了，上期情況是怎樣的。

支持階段節點（工程關鍵節點或者投資額度，大事記上有記載，工程建設行業人士應該門清）跟蹤審計的原因，正是不支持駐地（全程）跟蹤審計、定期跟蹤審計的原因。階段節點跟蹤審計將跟蹤審計工作按階段和按節點相結合來安排，大框架分階段，如按項目前期準備階段、實施階段、竣工交付階段安排；小執行分節點，如項目前期準備階段完成審一次，招投標、合同簽訂完成審一次；實施階段按1年或2年審一次（可有效避免結算審減額無法扣回的問題）；竣工交付階段審一次，按傳統竣工決算審計進行，收秋兒，完事兒！

跟蹤審計，重在“審計”，不在“跟蹤”！

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