（一）人設：李雷（化名），居民個人，80後，大學畢業後成功考取某專業工程師，在A公司工作。重遇韓梅梅（化名）後，喜結良緣，成為夫妻，婚後育有一子一女。李雷家中父母健在，並有一同胞哥哥李鋒（化名）。至2019年，李雷父母均年滿60週歲，兒子9週歲，女兒4週歲。李雷婚前有一房屋（無貸款），婚後有一房屋（公積金與商業組合貸款）。
（二）收入：
1、工資薪金所得。2019年1月，A公司根據績效考核，發放李雷2018年年終獎12萬元；2019年1月-12月，李雷每月取得工資收入1.5萬元，五險一金個人繳納部分為每月900元。2019年讀研究生學歷教育費5萬元。
2、勞務報酬所得。李雷傳承父親木匠手藝，偶爾接幾單裝修木匠工程，2019年3月完成B公司裝修木匠工程，取得收入3.8萬元，2019年9月完成好友Lily家裝修木匠工程，取得收入1.4萬元，12月取得上述兩工程質保金2800元。
3、稿酬所得。李雷是個文藝青年，出版中篇小說一部，取得稿酬5萬元，後因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬1萬元和報社稿酬3800元。
4、特許權使用費所得。李雷利用自己工作業餘時間創造一“實用新型”，並申請了專利，現專利轉讓給B公司使用，2019年12月取得特許權使用費收入88000元。
5、股息、紅利所得。李雷與Lucy組建成立C公司，2019年3月取得C公司分紅所得10萬元。
計算及解析
（一）分項預扣預繳
1、工資薪金所得
（1）年終獎：
計算：
120000÷12=10000，查表可見，稅率為10%，數算扣除數210元。
年終獎應納稅額=120000×10%-210=11790元
解析：全年一次性獎金（年終獎）根據《關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅【2018】164號）文件計算。注意，全年一次性獎金不併入當年綜合所得，所以本次是代扣代繳，不是預扣預繳，在彙算清繳時作為收入扣除項。
（2）月工資：
計算：
起徵點5000元，專項扣除五險一金900元，子女教育與配偶分攤各1000元，贍養老人與哥哥分攤各扣1000元，住房貸款利息與配偶分攤各扣500元，學歷繼續教育400元。
1月：預扣預繳應納稅所得額=15000-5000-900-1000-1000-500-400=6200，查找預扣率表，稅率3%，速算扣除數0。
預扣預繳應納稅額=6200×3%-0=186元
2月：預扣預繳應納稅所得額=15000×2-（5000+900+1000+1000+500+400）×2=12400元，查找預扣率表，稅率3%，速算扣除數0
預扣預繳應納稅額=12400×3%-0-186元=186元
3月：預扣預繳應納稅所得額=15000×3-（5000+900+1000+1000+500+400）×3=18600元，查找預扣率表，稅率3%，速算扣除數0。預扣預繳應納稅額=18600×3%-0-（186+186）=186元
4月：預扣預繳應納稅所得額=15000×4-（5000+900+1000+1000+500+400）×4=24800元，查找預扣率表，稅率3%，速算扣除數0。預扣預繳應納稅額=24800×3%-0-（186+186+186）=186元
5月：預扣預繳應納稅所得額=15000×5-（5000+900+1000+1000+500+400）×5=31000元，查找預扣率表，稅率3%，速算扣除數0。
預扣預繳應納稅額=31000×3%-0-（186+186+186+186）=186元6月：預扣預繳應納稅所得額=15000×6-（5000+900+1000+1000+500+400）×6=37200元，查找預扣率表，稅率10%，速算扣除數2520元。
預扣預繳應納稅額=37200×10%-2520-（186+186+186+186+186）=270元
7月：預扣預繳應納稅所得額=15000×7-（5000+900+1000+1000+500+400）×7=43400元，查找預扣率表，稅率10%，速算扣除數2520元。
預扣預繳應納稅額=43400×10%-2520-（186+186+186+186+186+270）=620元
8月：預扣預繳應納稅所得額=15000×8-（5000+900+1000+1000+500+400）×8=49600元，查找預扣率表，稅率10%，速算扣除數2520元。
預扣預繳應納稅額=49600×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620）=620元
9月：預扣預繳應納稅所得額=15000×9-（5000+900+1000+1000+500+400）×9=55800元，查找預扣率表，稅率10%，速算扣除數2520元。
預扣預繳應納稅額=55800×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620）=620元
10月：預扣預繳應納稅所得額=15000×10-（5000+900+1000+1000+500+400）×10=62000元，查找預扣率表，稅率10%，速算扣除數2520元。
預扣預繳應納稅額=62000×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620+620）=620元
11月：預扣預繳應納稅所得額=15000×11-（5000+900+1000+1000+500+400）×11=68200元，查找預扣率表，稅率10%，速算扣除數2520元。
預扣預繳應納稅額=68200×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620+620+620）=620元
12月：預扣預繳應納稅所得額=15000×12-（5000+900+1000+1000+500+400）×12=74400元，查找預扣率表，稅率10%，速算扣除數2520元。
預扣預繳應納稅額=74400×10%-2520-（186+186+186+186+186+270+620+620+620+620+620）=620元。
1月-12月月工資預扣預繳所得稅=186+186+186+186+186+270+620+620+620+620+620+620=4920元。
解析：12個月工資薪金每月預扣繳採用累算的方式，例題為理想狀態，若月收入不固定的納稅人，可能某月應納稅額會出現負數，年中月預繳不實行多退少補，因為只是工資薪金所得預繳，未併入其他三項所得，只有在彙算清繳時多退少補。
2、勞務報酬所得
計算：
（1）3月：預扣預繳應納稅所得額=38000×（1-20%）=30400元，查找預扣率表，預扣率30%，速算扣除數2000元。
預扣預繳應納稅額=30400×30%-2000=7120元
（2）9月：預扣預繳應納稅所得額=14000×（1-20%）=11200元，查找預扣率表，預扣率20%，速算扣除數0元。
預扣預繳應納稅額=11200×20%-0=2240元
（3）12月：預扣預繳應納稅所得額=2800-800=2000元，查找預扣率表，預扣率20%，速算扣除數0元。
預扣預繳應納稅額=2000×20%-0=400元
2019年勞務報酬所得合計預扣預繳所得稅=7120+2240+400=9760元。
解析：根據《個人所得稅扣繳申報指引》第五稅款計算的規定，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得此次改革由支付人作為扣繳義務人，扣繳義務人按照預扣率預扣預繳所得稅，由納稅人次年與工資薪金所得合併後彙算清繳。此項預扣預繳計算方法實際為舊個稅計算方法。
3、稿酬所得
計算：
（1）出版小說、小說加印
預扣預繳應納稅所得額=（50000+10000）×（1-20%）×70%=33600元
預扣預繳應納稅額＝33600× 20%＝6720元
（2）小說連載
預扣預繳應納所得額＝（3800－800）×70%=3640元
預扣預繳應納稅額＝3640×20%＝728元
2019年稿酬所得合計預扣預繳所得稅=7448元
解析：稿酬所得與舊個稅一樣，收入額減按70%計算，這說明個稅政策歷來鼓勵文學創作。
4、特許權使用費所得
計算：
預扣預繳應納稅所得額=88000×（1-20%）=70400元
預扣預繳應納稅額＝70400×20%=14080元
（二）四項綜合所得彙算清繳
1、收入額=15000×12個月+【（38000+14000+2800）+（50000+10000+3800）×70%+88000】×（1-20%）=357960元
解析：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得在彙算清繳計算收入額時，與預扣預繳計算收入額是不同的，彙算清繳時計算收入額不再區分4000元以下扣除800費用，4000元以上扣除20%費用，統一扣除20%費用。
2、扣除：
起徵點=5000×12個月=60000元
專項扣除=900×12個月=10800元
專項附加扣除=（1000+1000+500+400）×12個月=34800元
扣除合計=60000+10800+34800=105600元
3、應納稅所得額=357960-105600=252360元，查找稅率表，適用稅率
級數
全年應納稅所得額
稅率（％）
1
不超過36000元的
3
2
超過36000元至144000元的部分
10
3
超過144000元至300000元的部分
20
4、應納稅額=36000×3%+（144000-36000）×10%+（252360-144000）×20%=1080+10800+21672=33552元。
解析：全年一次性獎金（年終獎）不併入綜合所得。計算應納稅額時，是適用超額累計稅率計算方法。
5、已預繳所得稅=4920+9760+7448+14080=36208元
6、彙算清繳應退稅=33552-36208=2656元。
（三）2019年個人所得稅
例題計算至彙算清繳還未算完，別忘了李雷還有一項股息、紅利所得。此項所得本次改革沒有什麼變化。股息、紅利應納稅額=100000×20%=20000元。【解析：根據《個人所得稅》第三條第（三）款，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得（減費用），財產轉讓所得（減原值和合理費用），偶然所得，都適用20%的比例稅率。】
故，李雷一年總額繳納了個稅總額=11790（年終獎）+33552（綜合所得）+20000（股息紅利所得）=65342元。
例題說明
1、本例題設置只對基本專項附加扣除情況進行了設置，未對所有情況進行設置也未設置各種減免稅情況，故有不盡之處。每個納稅人個人情況不同，還是需要參照稅收政策比對計算。
2、大病醫療不是常規附加扣除項，且新稅法實施首年發生的大病醫療支出，要在2020年才能辦理，所以本例題中未列舉。
3、因本次個稅改革最大變化是綜合所得，所以對其他5項所得例題只列舉了股息、紅利所得。
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