通過閱讀上市公司的財報，我們發現，企業在成立之初的幾年、併購擴大規模或是轉型新業務的時候，經常會出現經營虧損的情況。這種虧損也是為了業務需要發生的不可避免的虧損，一般當公司轉入正軌或是規模效應顯現出來的時候，前期的這些投入就會產生巨大的收益回報。但是，也會存在併購失敗、轉型不成功的案例，最終面臨的就是退市或賣殼。按照現行會計準則的規定，前期的投入導致經營的虧損可以在特定情況下確認為一項資產。本篇就來帶大家瞭解一下會計世界有趣的數字遊戲。

樂視網案前導讀

首先我們來看一下最近被推向輿論風口浪尖的樂視網的財報。其中，樂視網2016年財報中顯示，截止2016年12月31日因累計未彌補虧損26.02億元確認為遞延所得稅資產，金額為6.51億元。除此之外，尚且還有累計未彌補虧損5.14億元未確認為遞延所得稅資產。而截止2017年12月31日，累計未彌補虧損45.59億元未確認為遞延所得稅資產。這一頓操作讓原本沒看過本文的財會人士，還知道未彌補虧損可以確認為遞延所得稅資產，現在徹底整不明白了。不要急，接著往下看。

稅務分析

現行稅法規定，企業當年的經營虧損金額，可以在以後5個年度計算企業所得稅應納稅所得額時稅前扣除。聽著有點拗口，意思就是，現在的虧是為了以後盈利做準備的，但是你不能告訴稅務局你十年、二十年才會盈利。稅務局也是有忍耐期限的，給了你一個5年大限，5年內你盈利個2000萬，前期花了200萬的投入，可以直接按照1800萬來交稅。

會計分析

關於所得稅，中國企業會計準則要求國內上市公司運用資產負債表法來核算，這種前期虧損未來五年的可以稅前扣除的權利，在當下可以認定為一項長期資產，而且完全是一種“數字資產”，不同於房子、土地、電腦、傢俱還有機器設備那樣有形。然後，並不是所有前期虧損就可以直接確認為遞延所得稅資產，還要看你未來是否能夠盈利（一般看下一個年度是否能夠盈利），盈利並且可以覆蓋掉前期虧損金額可以確認為一項遞延所得稅資產；如果繼續虧損，就直接確認為遞延所得稅資產，就有點造假的嫌疑了。那麼問題來了，如何判斷次年是否能夠實現盈利呢？提供給大家一種思路，上市公司的年度報告一般是在次年4月份出具，這個時候次年1季度的經營數據基本出來了，如果次年1季度虧損在擴大或是繼續虧損、沒有充足證據表明後期將要盈利時，就不要賣弄自己的專業知識，確認什麼遞延所得稅資產了。還是保持一定的謹慎性態度吧。

樂視網結案總結

樂視網截止到2017年12月31日，累計未彌補虧損（各家虧損金額簡單合計）45.59億元，截止到2018年12月31日，合併抵消後合併財務報表中未分配利潤金額為-163.23億元，既然虧損多年，紙包不住火，大眾都知道你們樂視網被一個會計沒管好，一本糊塗賬。所以樂視網就沒有在2017、2018年確認為遞延所得稅資產，2016年底，樂視網將前期未彌補金額分成了兩大塊，其中26.02億元虧損確認為遞延所得稅資產6.51億，另外5.14億未確認為遞延所得稅資產。馬後炮來說，2017年虧損金額比2016年增加了10個億以上，2016年80%的虧損都確認為遞延所得稅資產，顯然沒有保持必要的謹慎性，列示的結果，從現在看來是不合理的。