2019年CPA《稅法》通過率或低於30%

近些年的稅法修改與調整每次都會涉及到增值稅，又使得增值稅更加受到每個企業的關注，其稅收籌劃的技巧甚至直接關係到企業的經濟利益。

為了更好的幫助廣大CPA考生和會計人員科學的進行增值稅稅收籌劃，本文將重點講解增值稅籌劃的相關技巧，一起往下看。

01

小規模納稅人與一般納稅人的身份選擇

（1）適用範圍：小規模納稅人企業以及可以轉回為小規模納稅人的企業

（2）政策規定：2019年12月31日前，已登記為一般納稅人的企業可以轉回小規模納稅人，轉回小規模納稅人後再登記為一般納稅人的，則不可再次轉回小規模納稅人

（3）決策點：

①月銷售額是否超過10萬或季度銷售額是否超過30萬；

②所在行業是否容易取得增值稅專用發票

（4）具體講解：

①根據現行增值稅優惠政策規定，小規模納稅人月銷售額不超過10萬或季度銷售額不超過30萬，免徵增值稅，但一般納稅人不享受此優惠。對於規模較小的企業，月度或季度銷售額達不到該標準，則建議選擇小規模納稅人，充分享受免徵增值稅的優惠；

②一般納稅人與小規模納稅人的區別在於一般納稅人需要增值稅專用發票進行抵扣，同時使用適用稅率計稅。由於不同行業經營特點不同，增值稅專用發票取得的難易程度也不同。

商業、工業等行業較容易取得增值稅專用發票，餐飲業、建築業等較難取得增值稅專用發票。這就要求不同企業根據所在行業特點進行決定，能夠取得充足的增值稅專用發票進行抵扣時，建議採用一般納稅人，否則建議選擇小規模納稅人。

02

同一個事項採用一般計稅方法

還是簡易計稅方法

（1）適用範圍：

一般納稅人企業

（2）政策規定：

增值稅暫行條例中規定了部分事項既可以選擇簡易計稅，也可以選擇一般計稅

（3）決策點：

能否取得增值稅專用發票進行抵扣

例：A公司（一般納稅人）2014年1月自行建造房屋1棟，建造成本220萬元，2018年7月將該棟房屋出售，售價600萬元。以上價格均為不含稅價格。

（1）若選擇簡易計稅，增值稅為600*5%=30萬元

（2）若建造成本220萬元能取得增值稅專用發票，稅額為37.4萬元（假設建造成本全部適用17%的稅率），採用一般計稅方法，增值稅為600*10%-37.4=22.6萬元

03

兼營行為務必要分開核算

（1）適用範圍：

所有企業

（2）政策規定：

納稅人發生應稅行為適用不同稅率或徵收率的，應當分別核算適用不同稅率或者徵收率的銷售額，未分別核算的，一律從高適用稅率或徵收率

（3）注意事項：

不同稅率或徵收率的應稅行為務必要分開核算

例：B公司為一般納稅人，2019年6月銷售罐頭200萬元，銷售水果100萬元，提供諮詢服務30萬元，全部採用一般計稅方法計稅。

（1）若分別核算三項業務銷售額，則增值稅為200*13%+100*9%+30*6%=36.8萬元

（2）若三項業務核算不清，則全部採用13%稅率計稅，增值稅為330*13%=42.9萬元

04

選擇對企業有利的結算方式

延遲納稅義務發生時間

利用資金的時間價值節約增值稅

（1）適用範圍：

所有企業

常見結算方式的籌劃技巧展示

▽

序號

結算方式與政策規定

籌劃點

備註

1

直接收款方式：不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得銷售款憑據的當天

儘可能早取得銷售款，而不是銷售款憑據，減輕企業墊付稅收資金壓力

2

託收承付及委託銀行收款：發出貨物並辦妥託收承付手續當天

無

該結算方式最容易造成企業資金佔用過多，不建議選擇

3

賒銷及分期收款：合同約定的時間

合同約定收款時間儘量選擇在月初而不是月尾，延遲繳納增值稅

4

預收款方式：發出貨物

儘可能晚發貨物

5

銷售勞務：提供勞務同時收訖銷售款或取得銷售款憑據的當天

兩個條件要儘可能不在同一時間點完成，延遲納稅義務發生時間

提示：所有收付款時間儘量選擇在月初，以充分利用資金時間價值，延遲繳納增值稅

05

增值稅進項稅額抵扣

要儘量與銷項稅額時間同步

（1）適用範圍：

一般納稅人

政策規定：自2017年7月1日起，增值稅專用發票的認證抵扣時間為發票開具之日起360天，這就為廣大企業進項稅額抵扣時間的選擇大大提供了空間

（2）應用方法：

①不要接近360天才記得去抵扣增值稅專用發票，要根據銷項稅額同步進行；

②產生銷項稅額時，要留意是否取得或將要取得足夠的進項稅額，以便選擇最佳的發票開具時間

例：C企業為一般納稅人，2019年4月2日取得增值稅專用發票，註明稅額為100萬元。該企業2019年5月發生銷售額800萬元，銷項稅額104萬元，6月發生銷售額800萬元，銷項稅額104萬元。

若進項稅額100萬元在5月份認證抵扣，則5月只需要繳納增值稅4萬元，6月繳納增值稅104萬元，合計108萬元；若進項稅額在6月份認證抵扣，則5月份需繳納增值稅104萬元，6月份繳納4萬元，合計仍為108萬元。

請注意！！這兩個108萬元對於企業資金佔用大為不同，採用第二種方式抵扣增值稅，相當於企業多付一個月100萬元對應的利息。

因此，增值稅進項稅額抵扣要儘量與銷項稅額同步，需要時刻關注資金的時間價值。

核心思想總結

①充分利用資金時間價值延遲納稅

②身份與計稅方法選擇直接降低應納稅額

③兼營行為要分開核算，避免不必要的多交稅款