2020-02-27 22:16:00 佚名

用户6361569906943

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

一、债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：

1、债务人以资产清偿债务；

债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，

2、债务人将债务转为权益工具；

　债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务资本，不能作为债务重组处理。

3、除上述1和2以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。

二、以非现金资产清偿债务的会计处理

1、债务人的会计处理　

（1）债务重组利得——指重组债务的账面价值超过非现金资产（即抵债资产）的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。　

（2）转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额——计入当期损益。　　

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：　　

①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。　　

②非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　

③ 非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

2、债权人的会计处理　　

债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。　　

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。　　

债权人会计处理如下：　　

借：固定资产等（取得资产的公允价值）　　

借：应交税费—应交增值税（进项税额）　　

借：营业外支出（借方差额）　　

借：坏账准备　　

贷：应收账款　　

贷：资产减值损失（或贷方差额）

红牛财经一号

债务重组是属于企业重组中的一部分，而债务重组一般可以划分为三种方式，分别是资产清偿债务、债务转为资本、修改其他偿债条件。债务重组主要适用于债务人由于资金问题，导致企业无法及时偿还欠款，而在此基础上债权人做出的相应让步行为。

在税务处理上一般可以将债务重组分为两类情况，一种是适用一般性税务处理，另一种则是适用于特殊性税务处理。

一般性税务处理，财税〔2009〕59号文件

1，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

2，发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。　　

3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。　　

4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

特殊性税务处理，财税〔2009〕59号文件

1，具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

2，被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

3，企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

4，重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

5，企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

股权支付部分可以适用特殊性税务处理，享受递延纳税的税收优惠政策。

1，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

2，企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

要点解析

我们在实际的情况中可能不仅仅会涉及一般性税务处理或者特殊性税务处理，很可能都会涉及，那么在一项债务重组案例中同时涉及一般性税务处理和特殊性税务处理时，我们又该如何进行准确处理呢？业务又该如何涉及以达到降低企业税负，避免企业涉税风险呢？

某市一食品A企业，2019年6月16日，销售一批食品给B企业，价税合计1130万元，2019年11月B企业经营困难，进入破产重整阶段，经A企业与B企业协商，B企业支付A企业银行存款130万元，同时以一台设备抵偿A企业债务300万元，该设备原值200万元，已累计折旧50万元，净值为150万元，市场公允价值为160万元（不含税价），A与B企业均为增值税一般纳税人，剩余债务B企业以资本金300万元，资本溢价300万元偿付。2019年B企业实现会计利润280万元。

B企业账务处理：

1，以银行存款偿付债务

借：应付账款 130万元

贷：银行存款 130万元

2，以设备清偿债务

借：固定资产清理150万元

累计折旧 50万元

贷：固定资产200万元

借：应付账款 300万元

贷：固定资产清理 150万元

应交税费-应交增值税（销项税额)20.8万元

营业外收入-债务重组利得 119.2万元

资产处置损益 10万元

3，债权转股权

借：应付账款 700万元

贷：实收资本 300万元

资本公积-资本溢价300万元

营业外收入-债务重组利得 100万元

根据上例分析可知，债权转股权收益为100万元，为暂不确认所得损失，B企业会计利润为280万元，扣除债权转股权后企业会计利润为180万元，而设备偿还债务的重组利得为119.2万元，大于剩余会计利润的50%，因此设备偿还债务形成的债务重组利得可以享受5年递延纳税的税收优惠政策。

税问税答

下面我会用容易理解的语言、举例来回答。

债务，是站在债权人角度的一方对另一方的一项义务。

债务重组，就是债权人和债务人达成一致，决定不按照以前的规定还债了，重新订了新规则。

想想我们熟悉的一个词：“人情债”，这是我们把债务这个概念用在了人际交往上。

情景举例

大部分时候，我们讲的是经济义务：

例如我跟我爹借了1000元，那这个活动就产生了债权、债务关系。

我是债务人，我爹是债权人。

这笔债务的具体内容：

我需要归还我爹1000元钱，

如果我爹提出了其他条件，那么就丰富了这个债务关系的内容。

例如：

1个月的时间内要归还这笔借款；
还款时候要额外还利息100元；
只接受人民币、只接受手机转账。

那么，当我能够

正常履行我的义务，按时按量换给我爹1100元钱的时候，我就可以将这笔债务正常消除。

但是，出于其他原因，我不能正常消除这笔债务的时候。

例如：

我被炒鱿鱼了，没有工资收入了；
或者我买了一个1000块的耳机，虽然还有2000块的存款，但是我不想现在还钱，那样就只剩下1000元了。

这个时候就要出现“债务重组”了。

我的做法通常可能有这些：<strong>

不还钱了，还别的。我把我的1000块买的耳机送给我爹，让他听听歌，不要生气太严重；
转换形式。假如我现在有一个馒头铺，最近一周每天能卖出去300个馒头，我跟我爹说，下个月前十天我卖馒头赚的钱都给你，这个月不还钱了（但是下个月前十天能卖出多少馒头，就不一定了哦~）
延迟还。跟我爹商量：“本来要这个月还清的钱，能不能让我三个月后找到工作，领工资后再还呢？”
少还。去恳求我爹，让他看在亲情的份上，让我少还一点是一点吧。可能我爹大手一抬：“一分也不用还了，当我做慈善了吧！”

会计规定

实际上，上面这个小情景里涉及的内容，升级到商业上只是形式更加严格、细节更多，但是本质上是大致相通的。

“会计是记录经济活动的语言”，甚至可能是最严谨、公正的。

那么我们来看看会计怎么规定的：

财政部在官方网站上公布了修订的《企业会计准则第12号——债务重组》（财会[2019]9号）（以下简称为“债务重组准则”）。财政部修订债务重组准则，旨在消除债务重组准则与金融工具准则之间的交叉，保持与国际财务报告准则的持续趋同，同时解决部分实务问题。新债务重组准则自2019年6月17日起施行。

图片来自毕马威

我们看到，对于债务重组的规定和概括是：

债权方、债务方不变
债务人以资产清偿债务
债务人将债务转为权益工具
采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改其他条款。

这四条分别就对应了，上面小情景里的例子。

我还是债务方，我爹还是债权方
我用耳机还债务
我用馒头店的10天收益替换掉对我爹的欠款
我要延迟还、少还、甚至不还。

到这里您可能大概就有个感性的认识了。

真实事件

我把最近的一些真实的消息拿来给您看一下，加深理解：

天翔环境：与公司债权人签订《债务抵偿协议》
债权人豁免或减免对上市公司债权中的3274.79万元债权，债权人代替大股东偿还的债权比例为1：1相应抵偿成都亲华科技有限公司对上市公司的资金占用
未名医药23亿债务重组生变还原始末疑点频现
5.62亿元欠款换来23.23亿元资产
科融环境：关于债权债务重组暨关联交易的公告
九州通：关于控股股东引入投资者进行债务重组暨债权转股权进展情况的公告

您有什么想法，请在评论区告诉我~

Doubtfuldebts

债务重组又称债务重整，是指债权人在债务人发生财务困难情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。

下列情形不属于债务重组：

①债务人发行的可转换债券按约定转为股权（因为没有改变约定）；

②债务人破产清算（此时应按清算会计处理）；

③债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）；

④债务人借新债偿旧债（借新还旧时，旧的债务已经被履约）。

方式

以资产清偿债务

债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产等。以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于债务重组。[1]

债务转为资本

修改其他债务条件

减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

以上三种方式组合

采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；

（2）债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；

（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；

（4）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。

炒股养家糊口

1、以资产清偿债务。也就是债务人转让其资产给债权人以清偿债务。债务人常用于偿债的资产主要有：现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。

2、债务转为资本。债务转为资本是站在债务人的角度看的，从债权人的角度看，则为债权转为股权。债务转为资本实质上是增加债务人的资本。债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，必须严格遵照国家有关法律的规定。

债务转为资本时，对股份有限公司而言，即将债务转为股本;对其他企业而言，即将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本或实收资本，债权人因此而增加长期股权投资。

债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。

3、修改不包括上述两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。

4、以上三种方式的组合。以转让资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。再如，以转让资产清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。

中公法考

债务重组的方式分为以下几种：

1、资产清偿债务：包括现金清偿债务和非现金资产清偿债务。以非现金资产清偿债务的需要根据各个不同类型的资产确认处置损益，这点和非货币性资产交换中的损益确认是大体一致的：比如固定资产、无形资产确认营业外收支，金融资产和长期股权投资确认投资收益，投资性房地产和原材料等确认其他业务收入，企业库存商品确认主营业务收入等。

2、债务转为资本：这种情况实质上是我们一般理解中的债务重组的方式，也是用的比较多的方式，即债权人将债权变为股权，债务人将债务转为资本。

3、修改其他债务条件：一般情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等情况。另外对于附有或有条件的债务重组：

对于债权人的而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。需要说明的是，在附或有支出的侦务重组方式下债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计位要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。

二、债权人在债务重组时应注意什么

债权人在债务重组之前可能对于应收债权提取过坏账损失，那么如果重组后收到的价值小于债权的账面价值的，应该确认债务重组损失；如果重组后的债权公允价值大于重组前的账面价值的，需要确认为债权坏账准备的转回。举例来说：比如重组前应收账款1000万，计提了坏账准备200万，收到偿还的资产公允价值为900万，那么对于高于800万账面价值的部分100万确认为坏账准备的转回；如果收到的资产的公允价值为700万，那么应该继续确认100万的债务重组损失。