一、背 景
随着近年来企业所得税相关政策不断完善，税务系统“放管服”改革不断深化，原有企业所得税预缴纳税申报表已经不能满足填报需要。根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）有关精神，为了进一步优化税收环境，切实减轻纳税人办税负担，全面落实企业所得税相关政策，税务总局在广泛征求各方意见的基础上，对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》等申报表进行了修订。
二、修改的主要内容
1、取消《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》及其附表中的“本期金额”列，只保留“累计金额”列。
2、对原《固定资产加速折旧(扣除)明细表》进行大幅简化
修改前：
固定资产加速折旧（扣除）明细表
修改后：
固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表
3、增加预缴方式、企业类型等标识信息
4、增加了附报信息
三、实施的时间
《公告》自2018年7月1日起施行。实行按月预缴的居民企业，从2018年6月份申报所属期开始；实行按季预缴的居民企业，从2018年第2季度申报所属期开始。
四、房地产开发企业预缴存在重复缴税，在汇算清缴中调整
2018年版申报表对房地产行业的“特定业务计算的应纳税所得额”的填写说明进行了明确的规定。此规定将导致房地产行业在销售未完工产品转为销售完工产品时，存在重复缴纳税款的情况。
例如：某房地产开发项目在2018年10月完工，2018年第三季度预收的销售收入为1000万元，预计毛利率为15%，2018年第四季度，当期的主营业务收入为2000万元，营业成本为1500万元，不考虑其他事项。2018年版申报表与2015年版申报表的填写如下：
2018年第三季度填写：
如上图，2018年版申报表与2015年版申报表在第三季度的填写要求一致，均在“特定业务计算的应纳税所得额”填1000万元×15%=150万元，应纳所得税额为150万元×25%=37.5万元。
2018年第四季度填写：
如上表显示，2018版申报表中实际利润额=利润总额500万元+特定业务计算的应纳税所得额150万元=650万元，累计应补所得税额=实际利润额650万元×25%-实际已缴纳所得税额37.5万元=125万元；而2015版申报表中本期数填写中，实际利润额=利润总额500万元+特定业务计算的应纳税所得额-150万元=350万元，本期应补所得税额=实际利润额350万元×25%=87.5万元。2015版申报表中累计数填写中，实际利润额=利润总额500万元+特定业务计算的应纳税所得额0万元=500万元，累计应补所得税额=实际利润额500万元×25% -实际已缴纳所得税额37.5万元=87.5万元。
由上可见，房地产行业在未完工产品转完工产品的年度预缴所得税时，2018年版申报表比2015年版申报表多预缴37.5万元，多预缴的税额在年度汇算清缴中进行调减。
解析税务那点事，请点击头像关注【较真boy谈税务】
閱讀更多 較真boy談稅務 的文章
