在股權轉讓過程中，如果轉讓股權方為自然人股東個人所得稅由誰來繳納？如何繳納？繳納過程中應注意哪些問題？下面我們來仔細分析一下：
一.股權轉讓個人所得稅的納稅主體
根據國家稅務總局關於發佈《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告【2014年第67號】（以下簡稱67號文件）第五條 規定：個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。
二.股權轉讓個人所得稅的納稅時間
根據67號文件第六條規定：扣繳義務人應於股權轉讓相關協議簽訂後5個工作日內，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關。被投資企業應當詳細記錄股東持有本企業股權的相關成本，如實向稅務機關提供與股權轉讓有關的信息，協助稅務機關依法執行公務。
67號文第二十條規定： 具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；（二）股權轉讓協議已簽訂生效的；（三）受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。
三.股權轉讓個人所得稅納稅地點
根據國家稅務總局公告2014年第67號第十九條規定：個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。
四.股權轉讓個人所得稅納稅金額如何確定？
根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，對於自然人股東取得股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目徵收個人所得稅，適用稅率為20%.財產轉讓所得以個人每次轉讓財產取得的收入額減除財產原值和合理費用後的餘額為應納稅所得額。即具體計稅公式為：應納稅所得額=財產轉讓收入-財產原值-轉讓中發生的合理費用；應繳個人所得稅=應納稅所得額×20%。
1.個人轉讓股權的原值如何確認？
根據67號文件第十五條規定
（一）以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；（二）以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；（三）通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；（四）被投資企業以資本公積、盈餘公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；（五）除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重複徵收個人所得稅的原則合理確認股權原值。
需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證，“納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。”（《個人所得稅法實施條例》第十九條）
2.個人轉讓股權的合理費用如何確認？
合理費用，是指轉讓股權時按照規定支付的有關費用包含支付的相關稅費。
例如：王先生取得A公司股權時支付人民幣100萬元，現與劉先生簽訂股權轉讓協議，要將其所持有的A公司股權作價人民幣200萬元轉讓給劉先生。現行稅法規定，對於股權轉讓時所訂立的股權轉讓協議屬產權轉移書據，立據雙方還應按協議價格（所載金額）的萬分之五繳納印花稅。則該股權轉讓應繳交印花稅2000000×0.0005＝1000（元），應繳交個人所得稅=（2000000－1000000－1000）×20%＝199800（元）（假設轉讓過程中未支付其他費用）
五.股權轉讓個人所得稅納稅監管
根據67號文件規定，對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可參照每股淨資產或納稅人享有的股權比例所對應的淨資產份額等其他方法核定股權轉讓收入。
67號文件第十四條規定： 主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入
（一）淨資產核定法 股權轉讓收入按照每股淨資產或股權對應的淨資產份額核定。
被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、採礦權、股權等資產佔企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業淨資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。
（二）類比法
1.參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；
2.參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。
（三）其他合理方法
主管稅務機關採用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以採取其他合理方法核定。
綜上所述：自然人股東發生轉讓股權情形時應嚴格按照《個人所得稅法及實施條例》以及67號文件的要求，由受讓方到主管稅務機關履行代扣代繳個人所得稅義務，被投資企業協助稅務機關依法執行公務，納稅人不得拒絕繳納，以保證國家稅收完整入庫。
財稅專家簡介：
邸曉欣，女，會計師，河北長河稅務師事務所有限公司項目經理，畢業於河北財經學院會計專業，從事稅務代理、稅務籌劃、稅務諮詢工作二十餘年，曾為多家大中型企業、上市公司提供財務、稅收、管理諮詢、稅務籌劃服務，擔任多家大中型企業財稅顧問。
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