審慎與調節：資產減值會計處理的難題

審慎與調節，經營者陷於兩難

儘管會計準則、制度要求會計核算須準確、真實、客觀、謹慎的處理業務，計入損益。但，實際中會計報告是不可能真實客觀的。無論是折舊、攤銷、公允價值、資產減值、壞賬損失計提等處理，需要會計估計的東西太多了，都會摻雜進企業經營者主觀估計的一種市場模擬價格。如：股東要求資產增值；經營者要求利潤及指標達標；投資者要求成長性等，會計人員使出渾身解數，八面玲瓏的編制著財報。

是減少費用分攤，扭虧為盈，增加利潤？還是加速費用化，攤薄利潤，以求平穩運行？會計面臨選擇。通常情況下，企業效益好的，會加速費用計入損益，快速變現；而效益不好的企業，保級的企業，會減少費用計入損益，增加利潤。

按會計公式：利潤=收入-費用，可利用的手段無非就是收入和費用的兩種調節。在調節費用時，對資產減值的不同處理，就是一種手段。

審慎的調節，是真實反映

由於我國企業界普遍存在高估資產價值的現象，因此，資產減值問題已越來越受到普遍的重視。企業通過確認資產減值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力，規避風險。同時，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業的盈利能力和抵禦風險能力更具信心。資產減值準備的規定不僅是為了使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵禦風險的能力，也是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增。同時保證企業財務資料的真實性和可比性，確保資產的真實，符合資產定義的要求。

資產減值調節的合理性

企業通過確認資產減值，可提高資產質量，真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力，提高其抵禦風險的能力。同時，企業對外披露的會計信息中通過資產減值，可使利益相關者相信企業資產以得到優化，對企業的盈利能力和抵禦風險能力更有信心。

計提資產減值準備，使資產以真實價值反映，是資產定義的內在要求決定的，也進一步遵循了會計核算的謹慎性原則。因此，資產減值會計使資產以真實價值反映，是資產本質的內在要求，同時也是會計實質重於形式、穩健性原則的具體應用；通過確認資產減值，有助於全面、公允地反映上市公司的資產質量和盈虧問題；能提供資產減值對企業盈利能力的影響，如長期投資減值可能導致投資收益降低；資產減值會計與會計目標是一致的，能真實反映資產的質量，為決策者提供客觀信息，如：能提供資產減值對企業盈利能力的影響，比如長期投資減值可能導致投資收益降低；資產減值對企業營運能力的影響，比如固定資產減值損失等；資產減值對企業償債能力的影響，比如應收賬款中的壞賬準備等。

資產減值的確認

《企業會計準則——資產減值》中規定：資產減值是資產的賬面價值超過其可收回金額的差額。計提的範圍包括應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、委託貸款、固定資產、在建工程和無形資產等。

資產減值的認定分為兩個步驟。第一是判斷資產是否存在減值的跡象；第二步，若存在減值跡象，應當估計可收回金額，即進行減值測試。準則規定，企業必須在資產負債表日判斷是否有減值的跡象。除此之外，要求在任何有跡象表明資產可能減值的時刻，都應計量資產的可收回金額。所以減值測試不一定只在資產負債表日才做，而是在企業財務會計年度的任意時段都有可能進行。但是，並不能據此以為在正常企業財務會計年度中一定會有減值準備。若不存在任何減值跡象，則不必進行減值測試。

資產減值處理的難點

資產減值的確認基礎比較困難，確認方式多樣；可變現淨值、貼現率、可收回金額估計的複雜性；資產減值跡象的判斷不明確；資產組和總部資產的認定；商譽減值測試較為困難；納稅方面的問題，會計準則與稅務政策的不同規定。

如何做好資產減值會計處理

資產減值處理應當做好以下幾方面工作：減值時應把握減值的原則，即應確保資產以不超過其可收回金額的前提下進行計量，如果資產賬面價值超過其可收回金額，該資產視為已經減值，應確認減值損失；.計量資產可收回金額應核查可變現淨值和未來現金流量淨現值；分三個步驟進行減值評估與會計處理，即評估資產是否有減值跡象，可收回金額與賬面價值比較，資產減值會計處理；注意資產組的認定與資產減值判斷；加強企業對相關信息的披露。

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