隨著“大眾創業、萬眾創新”在中國大地不斷開花，註冊公司是一件非常平常的事情，可是公司註冊完成以後，有沒有業務就得另當別論了。辦公司“註冊資本”認繳製出臺以後，“空殼公司”也就出現了。
下面就來同大家講一講，轉讓“空殼公司”股權，金額支付為“零”，是否涉及稅收。
案例：“空殼公司”轉讓股權，有沒有稅收
(一)案例背景
智慧諮詢管理公司註冊資本200萬元，其中張三120萬元，佔60%的股權，李四80萬元，佔40%的股權。公司註冊成立時間為2018年6月，註冊資本分10年認繳。截至2019年6月，張三與李四實繳資本為0。
2019年3月，張三以智慧諮詢管理公司的名義對外提供諮詢服務，取得諮詢服務收入20萬元，並開具了發票。截至2019年6月底，所有者權益為16萬元(為張三提供諮詢服務取得的收益)，由於公司屬於諮詢公司，無其他資產(通俗一點講，就是一個空殼公司)。
公司成立近兩年來，李四一直未創造業績，對公司的發展未起到任何作用，最後經過各方協商，李四將其持有的公司股權轉讓給王五。
2019年7月，智慧諮詢管理公司辦理了股權變更，由於李四並未實際出資，因此，李四的股權變更為王五時，王五也未向李四支付股權轉讓金額(通俗一點講，就是辦理了股權更名而已，把李四的名字變成了王五)。
那麼，以上“空殼公司”辦理股權變更，是否需要納稅?繳納什麼稅?如何納稅?如果智慧諮詢管理公司未發生經營，即資產總額為“零”，李四與王五辦理股權變更時，是否需要納稅?
(二)案例分析
問題一:張三與李四實繳資金為0，李四將股權轉讓給王五，未發生金額支付，是否需要繳納個人所得稅?
根據《國家稅務總局關於發佈〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)相關規定:
(1)個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用後的餘額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。
(2)對於申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。申報的股權轉讓收入低於股權對應的淨資產份額的，應視為股權轉讓收入明顯偏低。對於需要核定股權轉讓收入的，主管稅務機關應依次按照淨資產核定法、類比法以及其他合理方法核定股權轉讓收入。
通過分析以上案例，結合相關政策規定，雖然李四取得股權轉讓收入為“零”，股權原值(即實繳資本)也為“零”，好像感覺沒有取得“財產轉讓所得”，不需要繳納個人所得稅，但由於公司淨資產為16萬元(實收資本為0，未分配利潤為16萬元)，屬於申報的股權轉讓收入低於股權對應的淨資產份額，應視為股權轉讓收入明顯偏低。
主管稅務機關可以按照“淨資產核定法”核定股權轉讓收入，即李四應享有公司淨資產的份額為6.4 (=16 x40%)萬元。
李四應繳納股權轉讓個人所得稅為:
應納稅所得額=6.4-0=6.4 (萬元)
應繳個人所得稅=6.4X20%=1.28 (萬元)
問題二:張三與李四實繳資金為0，李四將股權轉讓給王五，未發生金額支付，是否需要繳納印花稅?
(1)根據《印花稅暫行條例》相關規定，財產轉移書據(包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權、土地使用權出讓合同、商品房銷售合同等)，按所載金額0.5‰貼花。
(2)根據《國家稅務總局關於印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發[1991] 155號)第十條規定，“財產所有權”轉移書據的徵稅範圍是:經政府管理機關登記註冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。
通過分析以上案例，結合相關政策規定，雖然李四將股權轉讓給王五支付金額為“零”， 但在簽訂股權轉讓協議時，一定是有金額體現的，如李四將其持有的智慧諮詢管理公司股權80萬元平價轉讓給王五之類的協議描述。
那麼，印花稅就應該按股權轉讓所立書據中的金額進行計繳，即80x 0.5%=400 (元)。
問題三:如果智慧諮詢管理公司未發生經營，即資產總額為“零”，李四與王五辦理股權變更時，是否需要納稅?
通過對問題一、二的分析可知，如果智慧諮詢管理公司未發生經營業務，即資產總額為“零”，李四與王五辦理股權變更時，公司無任何資產，即不存在採用核定徵收的方法。因此，股權轉讓無需繳納個人所得稅。
但由於印花稅的繳納是以股權轉讓所立書據中的金額進行計繳的，因此，應繳納印花稅400（=800 000*0.5‰）元。
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