某航空公司財務總監梁總和我是老朋友，有一次，他和我討論這樣一個問題：他們航空公司提供的航空餐（目前，我給出評價最高的是新加坡航空公司的，其次是四川航空的，再次是南方航空的，深圳航空的也很好），分兩種情況，乘坐經濟艙的，按58元一份售賣，售賣收入按餐飲服務申報繳納增值稅；乘坐公務艙的，票價含餐，他們按旅客運輸服務申報繳納增值稅。機上供應的航空餐，是專門從一家餐飲公司採購的。
他們的問題是：供應餐食的公司不給航空公司開具增值稅專用發票，即便開具，也因為採購的是“餐飲服務”（判定依據為財稅〔2016〕140號第九條），其對應的進項稅額無法用於抵扣。這樣，他們的銷售收入正常申報繳納增值稅，但卻沒有可用於抵扣的增值稅？——說好的“鏈條稅”哪去了？
問題的原因就是財稅〔2016〕140號第九條規定存在問題。航空公司購進餐食，不應界定為餐飲服務，而應界定為採購貨物，銷售方應按銷售貨物申報納稅及開具增值稅專用發票。具體理由及分析可參看筆者文章《外賣食品繳納增值稅要區分情況》（http://www.dlsstax.com/index.php?a=index&aid=8345&c=Content&cid=82&m=Index），此種情況下，航空公司購進貨物用於餐飲服務的銷售，其進項稅額自然可以抵扣，增值稅鏈條完美對接！
但是，由於適用稅率不一樣，這樣處理，銷售方會強烈不願意！這樣，航空公司的抵扣問題又進入死結。怎麼辦？幸好，《增值稅法（徵求意見稿）》考慮到了這一點。該（徵求意見稿）明確：“購進並直接用於消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額”——這樣的規定，雙方都可以接受。但是，在增值稅正式立法前，暫時還是無解。
需要注意的是，類似情況還有：成立一家理髮公司，統一品牌，對外提供理髮、美髮服務，但公司並不直接僱傭理髮技師，而是從理髮的個體工商戶購買理髮服務的形式去提供（有點類似於無運輸工具提供運輸服務），這樣做的原因是為了降低員工成本（如社保、工資、管理成本等），這時，按現有規定，就會面臨一個問題：銷售收入按居民日常服務申報納稅，但購進的理髮、美髮服務，即使取得進項稅額，也因為是購進的是“居民日常服務”而不得從銷項稅額中抵扣……類似情況很多，不一一例舉。
概括起來的訴求就是：轉售或視同轉售服務（即：購買服務再轉贈，需要注意的是，購買服務當即消費了，不存在轉贈問題），其對應的進項稅額應當允許從從銷項稅額中抵扣！
《增值稅法（徵求意見稿）》已經可以解決上述問題，期待……
參考：
Ø 《中華人民共和國增值稅法（徵求意見稿）》
第二十二條 下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用於簡易計稅方法計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品對應的進項稅額，其中涉及的固定資產、無形資產和不動產，僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產和不動產；
（二）非正常損失項目對應的進項稅額；
（三）購進並直接用於消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額；
（四）購進貸款服務對應的進項稅額；
（五）國務院規定的其他進項稅額。
Ø 《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36）附：《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》
第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
……
（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
Ø 《財政部、國家稅務總局關於明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）
九、提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。
稅務總局對此規定的解讀：本條政策明確，餐飲企業銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統一按照提供餐飲服務繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業參與了生產、加工過程的食品。對於餐飲企業將外購的酒水、農產品等貨物，未進行後續加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規定計算繳納增值稅。
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