近年來，不少單位為了自身小團體的利益，想方設法從發票、收據上做手腳，截留轉移收入，違規出具票據漸漸成為被審計單位轉移收入的主要手段。因此，在開展財務收支審計中，從票據入手，有時能收到事半功倍的效果，筆者結合多年審計實際經驗，淺顯的談談關於財務票據審計過程中要注重的幾個方面。
一要注重票據完整性審計。在票據完整性審計時應注意：一是對照票據領用（購入）登記簿審計票據的來源渠道是否合法，有無非法自行印製收據、非法購買收據或其它的問題；必要時要延伸票據的發放單位，核實領用的數量；盤點庫存，查實發出數量；勾對繳銷登記簿，摸清繳銷底數。通過對領用、發放、繳銷三個環節，核實其票據實際使用數量。二是領用是否規範，有無非財會人員領用票據的情況，對非財會人員領用的票據，要結合票據繳銷情況的審計，重點審計票據繳銷前收取資金的存放情況，是否存在公款私存的問題。三是對經批准使用自制收據，要查清財政部門批准的印製數量、庫存情況，確認其實際使用數量。例如：在對某單位收支兩條線政策執行情況審計中，該單位因業務需要，收費經財政部門批准使用自制的收據，通過核對收據的使用情況，發現該單位印製票據數量、庫存數量及已繳銷數量不相符，其中有的領用多時一直未繳銷，因該單位收費金額大、項目多，單獨查閱收據是否入賬難度較大，於是我們採取調閱其收據存根，當向有關人員講明意圖後，其解釋說這幾本收據在業務員手中尚未用完，但其收取的款項已全部入賬，並答應儘快將存根聯要回。但半個多月過去了，仍未將收據要回，再催促其提供存根聯，總是以業務員出差為由搪塞審計人員。後來通過盤查庫存現金查出另外一套賬，進一步審計發現，賬外收取檢驗費300多萬元未納入財政專戶，其使用的收據正是賬外隱匿的幾本。
二要注重票據真實性、合理性審計。在確保票據完整的情況下，對出具票據的真實性、合理性審計主要包括兩方面：一是出具的票據是否符合被審計單位的業務特點，有無出具發票或收據與業務特點不相符的情況。對有疑點的收據，要結合有關基礎資料審計其合規性、真實性。例如：在對某產品質量檢驗部門的審計中，發現該單位某年9月份開出的“湖北省行政事業性收費統一收據”存根聯收費項目有檢驗費、認證費，有兩本收據存根的收費標準都是10元，兩本共收取檢驗費、認證費共計1000元已全部入賬。經詢問財會人員，其解釋是上述檢驗費、認證費都是對該產品的某一項目進行檢驗，其收費標準為10元；經核對收費標準，該項目的收費標準確為10元。但進一步審計發現兩個疑點：一是該兩本收據的開票人非單位出納人員，而是辦公室負責人，且時間跨度較大，而其他收據皆由出納人員出具，收款時間較為集中，且10元的標準很少；二是從交款單位看，該部門的服務範圍遠至福建、陝西、江西等省，從該單位的業務內容上看，其檢驗項目中，收費標準從10元到上百元不等。從相隔上千里路到外地去做一個僅10元的檢驗項目，似乎有點“得不償失”。基於此考慮，審計組調閱了該單位進行產品檢驗的有關基礎資料，包括：被檢驗單位送交的檢驗樣品的登記臺賬、該單位出具的檢驗報告等。對照檢驗樣品的登記臺賬審計被檢驗單位送檢的樣品數量；對照檢驗報告審計該單位對樣品的實際檢驗項目，並據此確認該單位的檢驗收入是否全部入賬。重點抽查兩本收費為10元的檢驗樣品登記臺賬和檢驗報告。抽查發現，其檢驗報告中檢驗項目遠遠大於“湖北省行政事業性收費統一收據”存根聯的收款項目，轉移檢驗收入的問題浮出水面。原來該單位在完成年度收入任務的情況下，採取單聯出具收據的方式，將交款單位執收的發票聯按實際交款數量填寫，將存根聯和記賬聯按10元標準填寫的鴛鴦票，其差額另出具三聯單轉至賬外，當年轉移檢驗收入50多萬元。二是對交款單位的合理性進行審計，特別是對向本單位有關部門出具收據的合理性進行審計。主要審計被審計單位的收支是否全額入賬，有無坐支收入的問題。例如：在對某單位預算執行審計中發現，某年5月一記賬憑證反映，該單位用“湖北省往來結算統一收據”收取其所屬業務處上交培訓費、資料費等現金27500元。面對該記賬憑證，審計人員產生了兩個疑點：一是一張收據收取了大額現金，但沒有收取標準及數量，雖然在收款項目欄註明了是收取培訓費、資料費，但無法說明情況；二是收據的交款單位應為有關參加培訓的單位，而不應是培訓的組織者，除非組織者另向培訓人員出具收據。基於此種想法，審計組向該處組織培訓的有關人員進行了逐一落實，收了多少單位的培訓費，收費標準是多少，什麼時間收取的費用，收取有關單位的費用時使用何種收據。結果查出該單位用承辦培訓的賓館的收據在賬外收取培訓費20多萬元，除上繳單位27500元外，其餘收入以食宿費、材料費、講課費、勞務費等名義全部在賬外坐支。三是重點對鴛鴦票審計。例如：2006年度某商業銀行二級支行負責人利用發票的記賬聯與存根聯差額，採取弄虛作假手段套取大額現金等問題。
三要注重票據繳銷情況審計。按照現行的票據管理方式，各單位、部門和個人向票據主管部門（一般由單位財務部門主管）領用票據、收取有關費用後，只有將使用的票據交給票據主管部門，其使用票據收取的收入才能入單位賬內核算。票據繳銷是財務管理的一個重要環節，若票據繳銷不及時、不完整，就有可能出現公款私存或截留、挪用收入的問題。因此，對票據繳銷情況審計時應重點關注以下幾點：一是票據繳銷的及時性。主要審計票據繳銷的日期與收入實際入賬的時間有無間隔過長的情況。對用現金方式結算的業務，主要審計大額現金收入的實際入賬日期與以銀行存款收入憑證所附“現金繳款單”上的銀行受理戳記標明的時間是否一致；對用支票結算的收入，應審計支票實際入賬日期與票據的出具日期是否一致，支票入賬時是否超過了支票的有效期限；用支票交款的收據與憑證記賬的銀行進賬單是否一一對應，有無一張銀行進賬單，對應多張收據的情況。若出現這種情況，則應注意其是否開有“過渡性”賬戶或存摺的情況。二是有無領用收據長期不繳銷的情況。一般來講，單位開具了收據的同時就收取了現金。若票據不及時繳銷，則存在著現金未及時入賬的問題。例如：在對某單位審計時發現，該單位所屬一職能部門某年7月上繳財務部門收入20多萬元，經查其收據存根收款時間為同年1至4月，繳款時間較收款時間晚3至6個月，審計組以此為突破口，查出該部門連續3年公款私存100多萬元，私設小金庫10多萬元。
四要注重對作廢票據審計。對作廢票據審計的重點：一是審計票據作廢的原因。票據作廢一般是因為填寫錯誤導致的，對這類作廢的票據可不追究原因，如果是已開出沒有任何錯誤的票據而作廢了，或者票據作廢後，未再重新出具票據，對這樣作廢票據就應追究其當初出具票據的初衷和票據作廢的原因。因為凡是出具發票或收據必定有資金的收入，沒有無緣無故出具的票據。已開好的又無緣無故作廢的票據必有“隱情”。例如：在對某單位審計時發現，已作廢的一張收據，付款單位為某行業生產許可證辦公室，結算方式為支票付款，金額10000元，收據未註明收款原因。該收據的各項要素填寫齊全，既沒有塗改的地方，也沒有差錯，該收據作廢後，也沒重新出具新的收據。對此，審計人員對出具該收據的初衷、作廢的原因以及作廢後未出具新收據的問題進行延伸審計。有關人員解釋說，當時許可證辦公室想從該單位走一筆賬，因種種原因，資金未轉過來，因此出具的票據作廢未再重開。根據這一線索，查出該單位代管的某部門尚未提供的另外一套賬。二是已作廢票據的所有聯次是否保存完整，所有聯次是否一次套寫，有無分別填寫的問題。例如：在對某單位的預算執行審計時，通過一張作廢的發票，查出該單位在出具收據時，採取單聯填寫的方法，套取現金私設小金庫的嚴重問題。審計時發現該單位對收據管理較亂，所有收據都是由業務部門開具，業務部門收取現金後，再到財務部門繳銷票據、上交現金。為此，審計組對票據的使用情況進行了重點審計。審計時發現，某部門8月份繳銷一本未用完的用於收取會務費的收據，其“收據”聯的“金額”欄、“項目”欄已單獨填好，交款單位、存根聯和記賬聯未填，並且已填好的作廢的收據聯的金額同存根聯和記賬聯不一致，收據聯為1500元，存根聯和記賬聯皆為900元。對此其經辦人解釋為，開會時，部分與會人員帶了孩子，按規定會務費每人收取900元，帶子女的人每人加收600元用於子女的開銷，因這部分費用不屬於規定的金額，存根聯和記賬聯全額開具後在賬上不好處理，因此，部分收據與存根聯和記賬聯不一致。對此審計人員又仔細核對了其出具全部收據的存根聯和記賬聯，由於“收據聯”是提前單獨雙面複寫的，但出具後未立即撕給交款單位，以至於在存根聯的背面和記賬聯的正面的金額欄處，還能隱隱約約地看出1500的痕跡，至此，該單位通過陰陽發票截留收入的問題暴露無疑。
五要注重對主管部門從所屬單位取得的收據（特別是服務性發票）真實性審計。對主管部門從所屬單位取得的收據、服務性發票的真實性審計的目的是審計被審計單位有無利用所屬單位出具票據的便利條件，開具虛假髮票套取現金的情況。審計時應特別注意以下兩種票據的真偽情況：一是大額整數發票；二是特殊時期大額髮票。例如在節假日前後從所屬單位取得的服務性發票等，這些發票極有可能是虛開的。例如：在對某單位年度預算執行審計中發現，某年9月25日，該單位在經費支出中以現金支付其所屬二級單位印刷費56706.6元，後附其於當年10月10日出具的“湖北省武漢市服務業專用發票”一張，發票號為：NO.0005676，摘要為“複印、打字費”，並附該單位各部門在該二級單位的複印、打字的工作量。10月10日出具的發票，主管部門為什麼在9月份入賬？我們對該發票的真實性產生了懷疑。於是對該二級單位的有關賬務進行了核對，發現該二級單位未收到這筆複印費、打字費，繼而調閱了其發票存根，發票號為：NO.0005676 的“湖北省武漢市服務業專用發票”存根聯，記賬聯為當年10月16日收取某單位裝飾公司“複印費”，金額2元。經查該二級單位10月份有關賬務，在該二級單位出具給主管部門的發票中發現當月其發放全局196人過節費每人600元，共117600元，但在經營支出中僅列支60893.4元，兩者差額正是56706.6元。原來當年中秋節該單位發放節日補助每人600元，其中在二級單位列支60893.4元，其餘56706.6元取現，在賬外發放。
