作者 明眸善睐 王冬艳
按照《关于深化增值税改革有关政策的公告》 （财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。公告虽然已颁布，但在实际操作过程中，到底应该如何判断企业是否符合政策，要如何抵扣，如何做账呢?你是否也遇到同样的问题，下面让我们一起来梳理梳理吧。
符合条件的从事生产、生活服务业一般纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%用于抵减应纳税额。
哪些是符合条件的纳税人：提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人（一般纳税人）。
邮政服务：指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
电信服务：指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。
现代服务：指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
生活服务：指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
1. 生产、生活性服务业纳税人是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的一般纳税人，四项服务取得的销售额占全部销售额的比重小于或者正好等于50%的纳税人不能享受加计抵减政策。小规模纳税人不适用本政策。
2. 纳税人在计算销售额占比时，应包括免税销售额、稽查查补销售额或纳税评估调整销售额。
3. 如果纳税人享受差额计税政策，纳税人应该以差额前的全部价款和价外费用参与计算，还是以差额后的销售额参与计算，答案是应按照差额后的销售额参与计算。
例如，某纳税人提供服务，按照规定可以享受差额计税政策，以差额后的销售额计算缴纳增值税。该纳税人在计算销售额占比时，货物销售额为4万元，提供四项服务差额前的全部价款和价外费用共25万元，差额后的销售额为5万元。则应按照5/(4+5)来进行计算占比。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%，按照规定，可以享受加计抵减政策。
1. 当期可抵扣进项税额均可以加计10%抵减应纳税额，不仅限于提供四项服务对应的进项税额当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
2. 如果公司既从事国内贸易也兼营出口劳务，符合适用加计抵减政策的要求，如何划分国内业务和出口业务的进项税额。
39号公告第七条第(四)项规定，纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算不得计提加计抵减额的进项税额。
不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
3. 前期计提加计抵减额的进项税额，发生进项税额转出的，应在什么时间调整加计扣减额。
按照公告规定已计提加计抵减额的进项税额，如果发生了进项税额转出，纳税人应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。
例如：A公司5月采购的办公用品，当月收到发票并认证，在6月申报5月份增值税时，进行抵扣并加计抵减，6月发生退货，7月申报6月份增值税时进项税额转出同时调减加计抵减额。
4. 公司如果有未抵减完的加计抵减额，不能申请留抵退税。加计抵减政策属于税收优惠，按照一般纳税人当期可抵扣进项税额的10%，虚拟计算出一个额度，用于抵减一般计税方法下的应纳税额。加计抵减额并不是纳税人的进项税额，不计入留抵税额。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，可结转下期继续抵减，不能申请留抵退税。
加计抵减政策属于税收优惠，按照一般纳税人当期可抵扣进项税额的10%，虚拟计算出一个额度，用于抵减一般计税方法下的应纳税额。
加计抵减额并不是纳税人的进项税额，不计入留抵税额。
未抵减完的当期可抵减加计抵减额，可结转下期继续抵减，不能申请留抵退税。
按照财政部有关加计抵减的会计处理的操作口径：纳税人实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
借：应交税费——未交增值税
贷：其他收益
银行存款
