甲公司辦公室燈具壞了，就買了個新的。燈具比較大型，這時候就需要有專人給安裝上。比如找了張三；張三安裝完成，給張三付款1000元。那麼，甲公司是否需要對於向張三支付款項代扣代繳個人所得稅，應當按照什麼項目代扣呢？
我們知道，現行個人所得稅法規定了十個納稅項目，其中包括工資薪金所得、勞務報酬所得、經營所得，而各自繳庫方式（自行申報、代扣代繳）、計算方式、適用稅率等不盡相同，相應義務也有所區別，這叫需要正確選擇納稅項目。
一、張三乃是甲公司會計，因為懂電路安裝，領導安排他幹了這項“份外”工作，另行支付報酬
張三“任職或者受僱”於本公司，則領導安排其從事各項工作，只要本人同意，皆屬於工資薪金所得；即使另行支付報酬，也是屬於獎金、補助之類。
甲公司應當將上述報酬併入張三本人工資薪金所得，按照累計預扣法一併預扣預繳其個人所得稅。
二、張三乃是甲公司從外部找來，專門從事這項業務
這時候，張三並未“任職或者受僱”於本公司，而其獨立完成這項勞務，向其支付報酬，屬於勞務報酬所得。
甲公司應當按照勞務報酬所得，就張三本次報酬（若當月另有該項勞務活動，則合併當月全部報酬）預扣預繳其個人所得稅。
綜上所述，工資薪金所得與勞務報酬所得主要區別在於是否存在“任職或者受僱”關係。
三、若張三乃是個體工商戶李四的僱員，李四從事燈具銷售、安裝等活動
則甲公司支付對象乃是個體工商戶李四。即使與李四約定清楚，由張三將款項帶回，也是“張三代表李四收款”。
（一）李四作為個體工商戶，其個人所得稅適用項目乃是“經營所得”。事實上，個人所得稅九大稅目，除經營所得外，其他八項，支付方皆負有代扣代繳個人所得稅之法定義務；而經營所得，則是自行申報。
那麼，為什麼“經營所得”不需要代扣代繳呢？
因為這也沒法扣啊，“經營所得”的應納稅所得額乃是稅法口徑利潤，而非某筆支付款項。比如個體工商戶李四，他是按期計算納稅，有收入，也有成本費用（僱員工資、房租、耗材、進貨成本、水電費等），依照稅法計算出應納稅所得額（即俗稱“稅法利潤”），才是個人所得稅計稅依據。因而向其支付某筆款項，只是其一個納稅期間內的某筆收入；而單純一筆收入則無法判斷其當期應納稅所得額，因此經營所得不用也沒法代扣代繳個人所得稅。
（二）至於張三，乃是按照李四指令，代表個體工商戶李四來幹活。正如上面提及，甲公司是向個體工商戶李四付款，張三隻是代表李四收款；因此，甲公司不需要向張三代扣代繳個人所得稅。就張三工資薪金代扣代繳個人所得稅，那是李四的事情。（打個更加清楚的比方：甲公司從乙公司買了一批貨，乙公司送貨員王五把錢帶回去，顯然不能視為“向王五付款，而代扣王五個人所得稅”吧；這時候王五收款與乙公司出納收款其實一個道理，只是替公司收款而已。）
綜上所述，工資薪金所得與勞務報酬所得乃是“勞動收入”（二者區別在於是否“任職或者受僱”），經營所得則是就“經營利潤”（稅法口徑）徵稅。
作者 / 於小強（註冊會計師、稅務師）
