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——導讀——
日前財政部、國家稅務總局發佈通知實施小微企業普惠性稅收減免政策，對月銷售額10萬元（季度30萬）以下（含本數）的增值稅小規模納稅人免徵增值稅。
小規模納稅人如何享受免徵增值稅優惠政策？申報表如何填寫？這11種情況分析全了！
一
銷售貨物享受免稅
某按季申報的服裝企業，小規模納稅人，2019年1-3月份銷售服裝取得不含稅收入25萬元。
（一）分析：
1.該納稅人按季納稅，合計不含稅銷售收入25萬元，未超過按季30萬元免稅標準，可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人是企業，免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄。
（二）填表範例：
二
提供服務享受免稅
某按月申報的餐飲個體戶，小規模納稅人，2019年1月份提供餐飲服務取得不含稅收入10萬元。
（一）分析：
1.該納稅人按月納稅，合計不含稅銷售收入10萬元，未超過按月10萬元的免稅標準，可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人是個體工商戶，免稅銷售額應填入“未達起徵點銷售額”欄。
（二）填表範例：
三
兼營貨物銷售和服務享受免稅
某按季申報的企業，小規模納稅人，2019年1-3月份提供加工勞務取得不含稅收入18萬元，同時提供不動產租賃服務不含稅收入10萬元。
（一）分析：
1.該納稅人按季納稅，合計不含稅銷售收入18+10=28萬元，未超過按季30萬元免稅標準，可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人是企業，免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄。
（二）填表範例：
四
扣除銷售不動產後享受免稅
某按月納稅的企業，小規模納稅人，2019年1月份共實現不含稅收入15萬元，其中提供諮詢服務8萬元，在佛山市順德區銷售不動產7萬元。
（一）分析：
1.該納稅人按月納稅，合計不含稅銷售收入15萬元，超過了10萬元免稅標準，但剔除銷售不動產後的銷售額8萬元，未超過10萬元，因此，8萬元仍可以享受小規模納稅人免稅政策。
2.銷售不動產按現行規定應當在不動產所在地預繳增值稅，由於該納稅人在佛山市順德區實現的銷售額7萬元，未超過10萬元，不需預繳。
3.該納稅人是企業，免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄。
（二）填表範例：
五
兼營服務和不動產銷售不符合免稅
某按季納稅的企業，小規模納稅人，2019年1-3月份共實現不含稅收入38萬元，其中提供諮詢服務31萬元（開具增值稅普通發票），在佛山市順德區銷售不動產7萬元。
（一）分析：
1.該納稅人按季納稅，合計不含稅銷售收入38萬元，超過了30萬元免稅標準。剔除銷售不動產後的銷售額31萬元，超過30萬元，因此，31萬元不符合享受小規模納稅人免稅政策，應全額納稅。
2.銷售不動產按現行規定應當在不動產所在地預繳增值稅，由於該納稅人在佛山市順德區實現的銷售額7萬元，未超過10萬元，不需預繳。
3.提供服務的不含稅收入31萬，開具了增值稅普通發票，應填入申報表服務、不動產和無形資產的“應徵增值稅不含稅銷售額（3%徵收率）”和“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”這兩欄次。銷售不動產7萬元，應填入應徵增值稅不含稅銷售額（5%徵收率）。
（二）填表範例：
六
差額徵稅（免稅）
某小規模納稅人的保安公司，按月納稅，2019年1月份提供勞務派遣服務，取得全部含稅收入51.5萬元，其中含代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計41萬元，選擇差額徵稅辦法並按規定開具了普通發票。
（一）分析：
1.該納稅人按月納稅，差額後的不含稅銷售額（51.5-41）/(1+0.05)=10萬元，未超過按月10萬元免稅標準，可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人選擇差額徵稅，需填寫《增值稅納稅申報表(小規模納稅人使用)附列資料》和《服務、不動產和無形資產扣除項目清單》。
3.該納稅人是企業，免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄，填寫差額後的銷售額。
（二）填表範例：
七
差額徵稅（徵稅）
某保安公司系小規模納稅人，按月納稅，2019年1月份提供勞務派遣服務，取得全部含稅收入51.5萬元，其中含代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計41萬元，選擇差額徵稅辦法並按規定開具了普通發票。同時企業發生培訓服務不含稅收入5萬元按規定開具了普通發票。
（一）分析：
1.該納稅人按月納稅，差額後的不含稅銷售額（51.5-41）/(1+0.05)+5=15萬元，超過按月10萬元免稅標準，不可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人選擇差額徵稅，需填寫《增值稅納稅申報表(小規模納稅人使用)附列資料》和《服務、不動產和無形資產扣除項目清單》。
3.該納稅人是企業，免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄，填寫差額後的銷售額。
（二）填表範例：
八
代開增值稅專用發票
某小規模納稅人的廣告公司，按季納稅，2019年1季度提供廣告服務，自行開具增值稅普通發票價稅合計7.21萬元，稅務機關代開增值稅專用發票上註明的不含稅收入20萬元，預繳增值稅6000元。
（一）分析：
1.該納稅人按季納稅，合計不含稅銷售收入7.21/(1+3%)+20=27萬元，未超過按季30萬元免稅標準，可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人代開專用發票收入20萬元不在免稅範圍內。
3.該納稅人是企業，免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄。
（二）填表範例：
九
自開增值稅專用發票
某小規模納稅人的建築企業，按季納稅，2019年1季度在當地提供建築服務，自行開具增值稅專用發票不含稅收入25萬元，開具增值稅普通發票不含稅收入3萬元。
（一）分析：
1.該納稅人按季納稅，合計不含稅銷售收入25+3=28萬元，未超過按季30萬元免稅標準，可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.該納稅人自開專用發票收入25萬不在免稅範圍內。
3.該納稅人是企業，免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄。
（二）填表範例：
十
不需跨區域預繳
某小規模納稅人的個體工商戶，按季申報，出租在深圳的寫字樓（非住宅），2019年一季度取得不含稅收入30萬元，自行開具普通發票。
（一）分析：
1.該納稅人按季納稅，合計不含稅銷售收入30萬元，未超過按季30萬元免稅標準，可以享受小規模納稅人免稅優惠。
2.不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按規定在不動產所在地預繳稅款，由於該納稅人在深圳市實現的不含稅銷售收入30萬元，未超過30萬元標準，無需預繳稅款。
3.該納稅人是個體工商戶，免稅銷售額應填入“未達起徵點銷售額”欄。
（二）填表範例：
十一
需要跨區域預繳
某小規模納稅人企業，按月申報，2019年1月在深圳市寶安區提供建築服務，取得收入70.6萬元，其中支付分包款50萬，取得普通發票。
（一）分析：
1.納稅人跨縣（市、區）提供建築服務，應在建築服務發生地預繳增值稅稅款，該納稅人按月納稅，在深圳市寶安區實現銷售額=（70.6-50）/（1+0.03）=20萬元，超過10萬元標準，需要在深圳市寶安區預繳增值稅。
2.該納稅人合計差額後不含稅銷售額（70.6-50）/（1+0.03）=20萬元，超過按月10萬元小規模納稅人免稅標準，應按規定繳納增值稅。
3.該納稅人差額徵稅，需填寫《增值稅納稅申報表(小規模納稅人使用)附列資料》和《服務、不動產和無形資產扣除項目清單》。
4.該納稅人是企業，免稅銷售額應填入“小微企業免稅銷售額”欄。
（二）填表範例：
1.預繳申報
2.納稅申報
注：本份案例僅對特殊事項的填列進行了申報示例，其他未填寫部分應按照現行申報要求進行填列。
來源:林風稅稅談
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