開灤（集團）有限責任公司（以下簡稱開灤集團）作為履行社會責任的特大型國有煤炭企業，近年來不斷加大節能環保資金投入，2013年至2015年節能環保項目完成投資額43542萬元。為確保項目建設程序合規、資金合法使用、切實達到投資效果和效益，開灤集團審計部對近三年的節能環保項目實施了審計，筆者作為審計項目主審，主要從以下幾方面入手實施審計。
一、明確審計內容
（一）建設程序的合規性
節能環保項目多為大型工程建設項目或重大設備購置，審計中按照規定的建設程序和採購程序審核項目所涉及的各業務環節手續辦理情況。為提高現場審計的質量和效率，應運用《節能環保項目測試表》逐項按照國家相關的政策、法規和開灤集團有關規章、制度進行實質性測試。測試的程序或環節包括：立項、可行性研究、初步設計的評審、審核和批准，內部投資預算的編制、審批，項目實施，竣工驗收和結算。測試內容包括：業務操作名稱，需審核的主要內容，涉及的支撐性文檔，操作部門，文件文號，執行時間等。通過測試確認節能環保項目建設程序的合規合法性，查找項目在建設程序方面存在的問題。
（二）資金使用的合法性
調查審核工程項目概預算的編制和審批是否符合規定；工程項目是否招投標、價款支付的方式、金額、時間進度和審批程序是否合規，是否有超概算、超預算、超範圍、擠佔和挪用的情況；是否組織竣工決算審計，確保節能環保資金不超概、不隨意調整預算、改變資金用途、騙取專項資金等情況。
（三）效果效益
現場對節能環保項目運行情況進行檢查，查看項目運轉是否正常，有無閒置未用現象；審計計算節能項目投入後所產生的經濟效益是否達到初設要求，環保項目實施後排汙效果是否符合國家環保政策要求。
二、採取的主要審計方法
（一）審前調查階段
1. 學習節能環保的相關政策。在審前調查階段，蒐集了有關節能環保項目管理、資金使用、物資採購等方面政策法規。包括環境保護管理辦法、建設項目環境影響評價工作管理辦法、內部控制具體規範—工程項目、節約能源管理辦法、工程項目建設管控規定、招標管理辦法、物資管理辦法等，組織參審人員系統學習。
2. 下發調查表，掌握項目總體管理情況。調查表如表1所示。
審計組據此初步掌握節能環保項目總體管理面貌，明確審計工作重點，編制科學可行的審計方案。
（二）審計實施階段
1. 運用符合性測試和實質性測試，審核項目建設程序的履行情況，確認合規性，發現問題。通過《節能環保項目測試表》依據建設項目程序從立項、可行性研究、初步設計、內部投資預算、項目實施、竣工驗收和決算等環節，檢查執行國家相關政策、法規和開灤集團有關規章、制度的合規性。可梳理出被審計單位執行項目建設程序的總體情況，快速發現項目管理的問題。測試後的主要問題有：未獲環評批准就開工建設；應招標項目未招標；已完工程未及時辦理驗收手續，未能按期交付資產等。
2. 利用審核比較法測試資金使用情況。審核項目概算編制和審批是否符合相關規定；項目年度預算資金安排情況；項目是否招投標，所簽訂合同是否合法合理；工程進度的入賬與結算；簽證變更手續；工程竣工驗收與決算；工程價款的支付和預留質保金等。比較工程概算與決算，看是否超概；比較年度預算與當年完成，看是否超預算規模；比較招標與施工合同，看是否有未招標項目；比較工程進度表與財務在建工程賬，看工程進度入賬是否全面；比較工程預付款、進度款支付、預留質保金與工程合同，看是否遵循合同規定支付資金；比較工程變更程序與建設管理相關辦法，看變更手續是否完備；比較工程設計與現場勘查，看有無搭車或未乾工程及未完先決算現象。通過審核比較，發現的問題有：個別工程超概嚴重；有的工程項目未招標；財務未按工程進度入賬；個別工程搭車擠佔節能環保資金等問題。
3. 利用計算分析法核實已投入運行項目的效益測算和效果。一是審核已投入運行項目的效益計算方法，確認計算方法是否正確；二是選取典型案例，與被審計單位技術、經管人員共同測算，審核有無高估和低估經濟效益現象；三是就效益計算結果與項目初設比，查找未能達到設計水平的原因；四是對項目實現效果與國家環保機關驗收及實際運行監測比，看是否達標排放。現場核實了節能環保項目，確認設備運轉情況，檢查節能環保項目是否閒置未用或運轉不暢，揭示管理問題。
三、實施審計的成效
2016年完成了4個專項審計，涉及節能環保項目38個、投資額35428萬元，對項目建設程序、資金使用的合規合法性、投資的效率和效果進行了客觀評價，揭示了節能環保項目管理中存在的問題。
（一）在合規性方面
揭示了在立項審批、工程實施、竣工驗收、價款支付和項目結算等環節不符合建設程序規定問題25個。
（二）在資金使用方面
揭示了個別工程超概嚴重，個別工程項目未招標，財務未按工程進度入賬，個別工程搭車擠佔節能環保資金，工程已交付使用長期不驗收、不決算等方面問題6個。
（三）在效益效果方面
大多數環保項目只重視環保效果，輕視經濟效益，體現在項目建設前期技術、操作人員儲備不足，致使項目運行後整體外包，加重了企業經濟負擔。
四、結語
節能環保項目審計在開灤集團是初步嘗試，既客觀地確認、評價了節能環保專項資金使用中執行相關政策及內控制度的情況和投資效果，保障了專項資金的投資效果和專款專用；又拓寬了審計領域，履行了內部審計的諮詢與服務職能。這是內審工作的創新與發展，對企業全面開展節能環保項目審計具有借鑑作用。限於審計人員都是財務、經濟專業，對節能環保、工程管理的知識和政策的掌控有所欠缺，又沒有成型的專業審計辦法，在以後的工作中該項目的審計深度和力度需要不斷改進和完善。
作者單位：開灤（集團）有限責任公司
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