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小規模的小微企業,達到免徵增值稅條件時,如何做分錄。攏共分兩步:1、日常會計核算;2、判定是否滿足免徵條件,不滿足條件不做處理,滿足條件的做相應會計處理!
2019年以來,普惠性稅政以其廣度和力度,深受納稅人的喜愛,成為萬眾關注的焦點。關於普惠性稅政的政策解讀確實很多,學習的渠道也是很豐富的。但,關於會計處理,公告沒有講,也沒有直觀的培訓教材系統的講過。讓廣大學員,特別是頭條廣大讀者朋友沒有相關的借鑑和知識點,那是不正常的!在今日頭條,沒有您找不到的答案!
一、增值稅小規模納稅人銷售日常會計核算
關於增值稅小規模納稅人增值稅免徵的會計核算,其重點還是放在銷售日常會計核算上面。與會計相關準則和規範沒有差別。重點在後一步的確認!
1、未(不)開票收入的會計核算
例如:A企業1月2日收到產品銷售款1000元,未開票且不須開票!
借:現金1000
貸:主營業務收入970.87
貸:應交稅金—應交增值稅29.13
2、開具增值稅普通發票
例如:A企業1月16日開具增值稅普通發票給客戶,收到款項11萬元
借:銀行存款110000
貸:主營業務收入106796.12
貸:應交稅金—應交增值稅3203.88
3、代開增值稅專用發票
例如:A企業2月21日應客戶要求,向專管稅務機關申請代開增值稅專用發票6萬元,收到款項6萬元。(暫不考慮代開預徵稅款)
借:銀行存款60000
貸:主營業務收入58252.43
貸:應交稅金—應交增值稅1747.57
4、自開增值稅專用發票
例如:A企業向主管稅務機關申請自開增值稅專用發票8萬元,同日想客戶收到款項8萬元
借:銀行存款80000
貸:主營業務收入77669.90
貸:應交稅金—應交增值稅2330.10
二、判定是否滿足免徵條件,不滿足條件不做處理,滿足條件的做相應會計處理
1、判定條件的彙總
上述4條經濟業務全部屬於免徵條件彙總業務
免徵條件彙總=970.87+106796.12+58252.43+77669.9=243689.32元,根據小規模納稅人季度申報的現實,該小規模納稅人增值稅符合季度不超30萬元免徵條件。
2、免徵增值稅額的計算
上述4條經濟業務,增值稅專用發票不得免徵,免徵僅包含未(不)開票收入和開具增值稅普通發票兩部分免徵!
免徵增值稅稅額=29.13+3203.88=3233.01
3、會計處理
不享受免徵增值稅部分,實際繳納增值稅時再做賬務處理。免徵增值部分的會計處理:
借:應交稅金—應交增值稅3233.01
貸:營業外收入3233.01
三、綜述
小微企業關於增值免徵的賬務處理,分為日常核算(免不免徵,日常核算都一樣)和判定是否符合享受免徵再做相應會計處理兩部分。會計處理的核心還是以普惠性稅優政策為指導,把握政策的相關細節便可!
順通財稅段賢明
關於小微企業免徵增值稅的會計處理規定:
小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,並確認為應交稅費,在達到增值稅制度規定的免徵增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期損益。
[解讀]之前財會[2013] 24號規定是,將有關應交增值稅轉入當期營業外收入,這次文件改成了將有關應交增值稅轉入當期損益。反而不如之前更明確。
財務報表相關項目列示
“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方餘額應根據情況,在資產負債表中的“其他流動資產” 或“其他非流動資產”項目列示;“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方餘額應根據情況,在資產負債表中的“其他流動負債” 或“其他非流動負債”項目列示;“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方餘額應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。
[解讀] 文件的表述做了細化,比徵求意見稿更為具體。
明確了增值稅二級科目的財務報表列報問題,對“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方餘額,即由於增值稅稅法規定而產生的留抵、待抵等金額,會計人員需要判斷科目下金額掛賬時間長短,超過1年的,在“其他非流動資產”項目列示。
對“應交稅費——待轉銷項稅額”科目貸方餘額,需要判斷科目下金額掛賬時間長短,超過1年的,在“其他非流動負債”項目列示:
其他二級科目下的餘額均併入“應交稅費”項目,在流動負債大類下列報。
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根據相關政策文件,對符合條件的小規模納稅人免徵增值稅,小規模納稅人應該按照規定計提增值稅,並計入應交稅費,月銷售額不超過3萬,季度銷售額不超過9萬的,免徵增值稅,並將當期增值稅轉為營業外收入。
假設某小規模納稅人月銷售額為2萬,那麼應該按照規定計提增值稅:
借:應收賬款20600
貸:主營業務收入20000
貸:應交稅金——應交增值稅600
因為月銷售額沒有超過3萬,將應交增值稅轉為營業外收入:
借:應交稅金——應交增值稅600
貸:營業外收入600
簡淨軒語
1.增值稅會計分錄:
借:應交稅金一應交增值稅
貸:營業外收入
2.附加稅可以不用計提,如果己計提,也是轉到營業外收入。
3.自開或代開的增值稅專用發票的增值稅是不能享受免徵政策的,開了就要交稅。
牛虻之戀
借:應交稅費_應交增值稅
貸:營業外收入
曲霞5
1.首先要清楚,不是所有小微企業都可以免徵增值稅。一般納稅人小微企業的增值稅就不能免稅,小規模納稅人自開或由稅務機關代開的增值稅專用發票不能免稅。
2.免稅是指月銷售額不超過3萬元或季度銷售額不超過9萬元的小規模納稅人。
3.會計處理如下:按實際減免的稅款,應在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“減免稅款”專欄,用於記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅款,借記“應交稅費——應交增值稅——減免稅款”科目,貸記“營業外收入”科目。
4.舉個實例,供大家學習
例:某小規模納稅人2018年4月1日取得一筆收入價稅合計1.03萬元,增值稅採取按季申報。
(1)4月1日取得收入時,會計分錄:
借:銀行存款(應收賬款)1.03萬元
貸:主營業務收入1萬元
應交稅費——應交增值稅0.03萬元
(2)如果到6月30日,季度不含稅銷售額不到9萬元。假設季度含稅銷售額3.09萬元,應交增值稅0.09萬元可以減免。則會計分錄為:
借:應交稅費——應交增值稅——減免稅款0.09萬元
貸:營業外收入——減免稅款0.09萬元
如有疑問,歡迎諮詢!
個人簡介:本人長期從事一線稅收政策調研、稅收風險管理和納稅評估工作,註冊稅務師、湖北省首批稅收風險管理專業化團隊成員、武漢市國家稅務局稅收風險管理崗兼職教師、省市級徵管業務能手。另外報考了註冊會計師,已順利通過5門專業階段科目。歡迎大家點評、吐槽、關注、互動!