企業所得稅的彙算，最主要的工作就是納稅調整，而扣除項目的納稅調整又是重中之重。
從A105000《納稅調整項目明細表》可以看出，“一、收入類調整項目”只有10項，而“二、扣除類調整項目”卻有18項之多，另外“三、資產類調整項目”“四、特殊事項調整項目”等還包括有扣除項目的納稅調整。如果僅僅是這些列明的扣除項也罷了，一個“其他”欄次，又不知道多少需要調整的項目給“裝”了進去。
不過，再多的扣除類調整項目，其實我們都可以分類為：限額扣除項和不可扣除項兩類。
一、稅前扣除憑證在扣除中的重要作用
無論是限額扣除，還是依法可以扣除與不可扣除，有時候也不是絕對的，在一定情況下是可能相互轉換的。導致發生轉換的原因，很大程度上就是由稅前扣除憑證造成的。
因此，我們在討論稅前扣除時，無論是可以扣除或限額扣除，都必須要有一個前提，那就是要有合法的稅前扣除憑證。
根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）規定，稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，並據以稅前扣除的各類憑證。
（一）稅前扣除也不是所有項目都必須要發票
長久以來，我們實行“以票控稅”的管理，導致很多人一說到稅前扣除，就想到是不是必須要發票才行。其實，這是一個很大的誤區，稅前扣除憑證並不等於發票，稅前扣除也不是所有項目都必須要發票。
對於稅前扣除憑證，如果從來源分：可以分為內部憑證和外部憑證。顧名思義，內部憑證是來源於企業內部，而外部憑證則是來源於企業外部。
無論是內部憑證還是外部憑證，都有很多種形式，並不是只有發票一種形式。稅前扣除憑證具體種類，詳見下圖：圖-1
圖-1
（二）如何判斷扣除憑證是否需要發票
對於扣除憑證是否需要發票，對於簡單的業務很多人都能判斷，比如發工資不要發票、交稅也不要發票，因為這類業務根本就不屬於增值稅應稅業務，也就無從談起要發票的問題。
對於屬於增值稅應稅項目的，是不是都必須要發票呢？也不是，28號公告就對小額零星業務網開一面，可以不要發票。28號相關規定整理如下：表-1
因此，對於涉及到對外支出後是否需要發票，我們就可以按照表-1進行對比。
注意事項：
1.凡是領取了《營業執照》的有限公司、個體工商戶、合夥企業、獨資企業等，都是屬於辦理了稅務登記的。如果以這些企業名義開具的收款憑證，且屬於增值稅應稅項目，則不能作為稅前扣除憑證。
2.小額零星經營業務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。但是，目前個人僅有按次納稅的，也就是說實際標準是500元以下。
3.按照28號公告第十二條規定，如果是不合規的發票或不合規的其他外部憑證，也不得作為稅前扣除憑證。
（三）不合規或應取得而未取得的稅前扣除憑證如何補救
根據規定，不合規發票和不合規其他外部憑證是不得作為稅前扣除憑證的。
根據28號公告第十三條規定，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度彙算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開後的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。
因此，對於不合規或應取得而未取得的稅前扣除憑證，實際上是可以採取補救措施的。28號公告給出了主動補救和被動補救兩種辦法。
1.企業主動補救
所謂主動補救，就是企業自我發現稅前扣除憑證存在問題而採取的補救措施與辦法，按規定在當年彙算清繳結束前通過補開、換開等途徑解決存在的問題。
28號公告第十三條規定：企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度彙算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開後的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。
如果在補開、換開的過程遇到特殊原因而辦不了，又怎麼辦呢？稅務總局還是給予了網開一面，28號公告第十四條規定：企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方註銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性後，其支出允許稅前扣除：
（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商註銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；
（二）相關業務活動的合同或者協議；
（三）採用非現金方式支付的付款憑證；
（四）貨物運輸的證明資料；
（五）貨物入庫、出庫內部憑證；
（六）企業會計核算記錄以及其他資料。
前款第一項至第三項為必備資料。
前述內容，歸納整理如下：圖-2
2.企業被動補救
被動補救，就是企業未發現稅前扣除憑證存在問題，或者是雖然發現但沒有采取主動補救措施，最後在彙算清繳結束後被稅務機關發現，而被告知要求採取的補救措施。
因此，28號公告第十五條規定：彙算清繳期結束後，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證並且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。
二、限額扣除項目
企業所得稅中，很多扣除項目，稅法都是規定扣除比例或扣除限額。
我們就按照A105000《納稅調整項目明細表》的順序來捋一下：
說明：
1.對於上述限額扣除的項目，如果沒有取得符合稅法規定的稅前扣除憑證，即使在限額以內，也不能在稅前扣除。
2.當年超出扣除限額的，除職業教育費、廣告費和業務宣傳費、公益捐贈支出、保險公司佣金支出等外，其餘的都不能結轉以後年度繼續扣除。
3.非金融企業向非金融企業的利息支出，扣除利率標準並無全國或全省等統一標準，具體扣除標準按照國家稅務總局公告2011年第34號規定，應根據企業提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”來決定。
三、不可扣除項目
企業所得稅中，有很多項目是不能稅前扣除的，但是
A105000《納稅調整項目明細表》並沒有完全列明，因為有很多不可扣除項目，會計上也沒有在損益中體現，所以也就不存需要進行納稅調整的情況；對於稅務上不能扣除，但是會計處理已經在損益中體現的，如果無專門調整欄次的，可以在“其他”欄進行調整。
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