经营性租赁,是一项暂时让渡资产使用权的行为,按《营业税暂行条例》的规定,其属于
服务业中的租赁行为。在实际经济活动中,租金收取形式有分次或一次性收取两种方式,收取
款项时间通常为期初或期末。在纳税义务的确认上,根据《营业税暂行条例》第九条的规定:
“营业税的纳税义务发生时间,为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当
天。”由于租赁收入在会计核算上存在应计收入和预收收入两种情况,根据权责发生制和配比
原则,相应对税金的会计处理,也有所不同。
一、经营性租赁的特点
1、租赁物由出租人采购;
2、租期较短;
3、出租人不但提供融资便利,还提供维修、保养等技术性服务;
4、经营性租赁合同是可撤销的。
二、经营租赁对财务报表的影响
第一,由于经营租赁仅仅是为了满足经营的临时需要而进行的,它不涉及资产所有权的风险和
报酬转移问题,也没有购置租赁资产的特殊权利,因此,承租方对租入资产不需要作为本企业
的资产计价入账,不需要计提折旧,只需按期支付租金。同时,由于租赁合同是暂时的,一般
可由任何一方于比较短的期限内通知取消,因此,有对承租人允若支付租金的义务,一般不需
要在资产负债表上列为一项负债。
第二,当承租人采用经营性租赁时,损益表反映为租金费用,当承租人采用融资租赁时,损益
表反映的是折旧加利息费用。租金通常是不变的,利息通常是前高后低的。由于利息的前高后
低,在前一阶段,利息加折旧之和可能会大于租金费用,因此,采用经营性租赁,在前几个会
计期内有可能提高企业利润。
第三,新准则规定,有确凿证据表明售后回租交易是按公允价值达成的,售价与资产账面价值
的差额应当计入当期损益,从而对企业利润产生影响。
第四,企业通过巧妙的合同条款将实质性的融资租赁划为经营性租赁,主要是为了粉饰财务报
表,因为经营性租赁不需要将租赁所形成的资产与负债在表内确认,这样就降低了负债,使得
资产报酬率、每股收益率等财务指标得以改善,并使负债与所有者权益的比率降低,从而使企
业筹资成本降低,隐藏了企业的财务风险
三、经营租赁对关键财务比率的影响
第一,流动比率。售后回租所形成的经营租赁,就是承租人将自己的固定资产转让给出租人,
然后再租回使用,这时资产的所有权属于出租人,但承租人对资产的使用权没有改变,只是固
定资产变成了现金,现金流的大大改善,有利于企业扩大再生产。
第二,净资产收益率。反映公司所有者权益的投资报酬率,表现在公式上是:净资产收益率=(净
利润÷平均净资产)×100%。对承租方而言,由于利润提高了,而在所有者权益保持不变的情况
下,会提高净资产的收益率。
第三,资产负债率。经营性租赁在会计处理上是由出租人对租赁物提取折旧,承租人的租赁费
用计入成本,但其具有长期使用权,在这一点上与自有固定资产是一致的。因此,它与利用银
行借款或简单的融资租赁相比,可以降低资产负债率。当企业拟上市募股,已上市公司要增发、
配售新股,或发行债券,争取产业基金、风险资金的投资时,如果资产负债比率处于达标的临
界点,或略有超标,企业就不可能压缩流动资金还债,以收缩经营规模来降低负债率。此时可
通过经营性售后回租,使固定资产与负债同额下降(不影响企业生产经营)来降低负债率。
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