一、資產負債表的編制
（一）、資產負債表各項目的填列
資產負債表中的“年初數”欄內各項目的金額，應根據上年末資產負債表的“期末數”欄內各項目的金額填列。
資產負債表中的“期末數”欄內各項目的金額，應根據期末資產類、負債類、所有者權益類等賬戶的期末餘額填列。
如果企業在編制資產負債表前編制了工作底稿，可根據工作底稿中的“資產負債表”欄內各項目的金額填列。
各項目的內容及填列方法如下： “貨幣資金”項目，反映企業現金、銀行存款等貨幣資金的合計數。應根據“現金”、“銀行存款”賬戶期末餘額合計數填列。
● 例如，“現金”賬戶的借方餘額為285元，“銀行存款”賬戶的借方餘額為532852.50元，兩個賬戶餘額合計數533137.50元填入資產負債表。
“應收賬款”項目，反映企業因銷售產品和提供勞務而應向購買單位收取的各種款項。
應根據“應收賬款”賬戶的期末借方餘額填列。
● 例如“應收賬款”賬戶的借方餘額為156080元，直接填入資產負債表。
如果企業將預收賬款的內容併入“應收賬款”賬戶進行核算，“應收賬款”賬戶既核算應收的各種款項，又核算預收的各種款項，其總分類賬的期末餘額是借貸方相抵後的差額，不能說明是應收款，還是預收款。
在這種情況下，“應收賬款”項目應根據“應收賬款”賬戶所屬各明細賬的期末借方餘額的合計數填列。
如果企業設置“預收賬款”賬戶對預收賬款進行核算，當預收的各種款項少於提供產品或勞務應收的款項時，“預收賬款”賬戶可能是借方餘額，它具有應收的性質。在這種情況下，“應收賬款”項目應根據“應收賬款”、“預收賬款”兩賬戶所屬明細賬的期末借方餘額的合計數填列。
“預付賬款”項目，反映企業預付給供應單位的款項。
應根據“預付賬款”賬戶的期末餘額直接填列。
本例中的“預付賬款”賬戶期末無餘額，所以資產負債表中的“預付賬款”項目為0。
如果企業將預付賬款的內容併入“應付賬款”賬戶，而不單獨設置“預付賬款”賬戶時，“應付賬款”賬戶既核算各種應付的款項，又核算各種預付的款項，其總分類賬戶不論是借方餘額，還是貸方餘額，都不能說明是應付款，還是預付款。
“預付賬款”項目只能根據“應付賬款”賬戶所屬明細賬的借方餘額合計數填列。
如果企業對預付的款項通過“預付賬款”賬戶核算，當預付的款項小於購進材料應付的款項時，“預付賬款”賬戶可能出現貸方餘額，它具有應付款的性質。
在這種情況下，“預付賬款”項目應根據“應付賬款”、“預付賬款”等賬戶所屬的明細賬借方餘額的合計數填列。
“其他應收款”項目，反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項。
應根據“其他應收款”賬戶的借方餘額填列。
如果通過“其他應收款”賬戶核算有其他應付款的內容，則“其他應收款”項目應根據“其他應收款”賬戶所屬明細賬的期末借方餘額的合計數填列。
● 例如“其他應收款”賬戶期末無餘額，所以資產負債表中的“其他應收款”項目為0。
“存貨”項目，反映企業期末庫存的各項存貨的實際成本，包括材料、在產品、產成品等應根據“材料採購”、“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”等賬戶期未餘額的合計數烈。
● 例如“材料採購”賬戶期末無餘額，“原材料”賬戶的期末餘額為94181.50元，“生產成本”賬戶期末無餘額，“庫存商品”賬戶的期末餘額為152937.40元，其合計數為247118.90元填入資產負債表中。
“待攤費用”項目，反映企業已經支出但應由以後各期分期攤銷的費用。
應根據“待攤費用”賬戶的期末餘額填烈。
● 例如“待攤費用”賬戶期末餘為150元，直接填入資產負債表，如果“預提費用”賬戶期末為借方餘額，具有待攤費用的性質，則“待攤費用”項目應根據“待攤費用”、“預提費用”賬戶所屬明細賬借方餘額的合計數填列。
“待處理流動資產淨損失”項目，反映企業在清查財產中發現的尚待批准處理的流動資產盤虧、毀損扣除盤盈後的淨損失。
應根據“待處理財產損溢”賬戶所屬明細賬“待處理流動資產損溢”的期末餘填列。該賬戶如果為借方餘額，將餘額直接填入資產負債表：如果為貸方餘額，以“-”號填列，例如“待處理流動資產損溢”賬戶期末無餘顎。
通常“待處理財產損溢”應在期末結賬前處理完畢，因此期末本項目應為0，或在資產負債表中不列“待處理流動資產損失”項目。
“其他流動資產”項目，反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產的實際成本。
“對外投資”項目，反映企業所有的對外投資。
“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業各種固定資產的原始價值和累計折舊。
應根據“固定資產”賬戶和“累計折舊”賬戶的期末餘額直接填列。
● 例如“固定資產”賬戶的借方餘額為4780000元，“累計折舊”賬戶的期末餘額為1398400元，將其直接填入資產負債表。
“無形資產”項目，反映企業各項無形資產的淨額。
應根據“無形資產”賬戶期末餘額直接填列。
● 例如“無形資產”賬戶的借方餘額為128740元，將其直接填入資產負債表。 “其他長期資產”項目，反映除以上資產以外的其他長期資產。
“短期借款”項目，反映企業借入尚未歸還的一年以內到期的各種借款。
應根據“短期借款”賬戶的期末貸方餘額填列。
● 例如“短期借款”賬戶期末餘額為10000元，直接填入報表。 “應付賬款”項目，反映企業購買材料或接受勞務而應付給供應單位的款項。應根據“應付賬款”賬戶的期末餘額填列。
● 例如“應付賬款”賬戶的期末餘額為106800元，將其直接填入資產負債表中。
如果“應付賬款”賬戶核算有預付款項的內容，當“預付賬款”賬戶表現為貸方餘額，則“應付賬款”項目應根據“應付賬款”、“預付賬款”賬戶所屬明細賬的貸方餘額的合計數填列。
“預收賬款”項目，反映企業預收購買單位的貨款。
應根據“預收賬款”賬戶的期末餘額填列。
● 例如“預收賬款”賬戶期末無餘額，所以資產負債表中的“預收賬款”項目為0。
如果預收的款項併入“應收賬款”賬戶核算，如果“預收賬款”賬戶表現為借方餘額，則“預收賬款”項目應根據“應收賬款”、“預收賬款”賬戶所屬明細賬的貸方餘額合計數填列。
“應付工資”項目，反映企業應付未付的職工工資。
應根據“應付工資”賬戶的期末貸方餘額填列。
如果“應付工資”賬戶為借方餘額，以“—”號填列。例如“應付工資”賬戶期末餘額為0，直接填入報表。
“應付福利費”項目，反映企業按規定提取的福利費期末結餘數額。
應根據“應付福利費”賬戶的期末貸方餘額填列。如果“應付福利費”賬戶為借方餘額，以“—”號填列。
● 例如“應付福利費”賬戶期末餘額為1942.50元，直接填入報表。 “應交稅金”項目，反映企業應交未交的各種稅金。應根據“應交稅金”賬戶的期末貸方餘額填列。如果“應交稅金”賬戶為借方餘額，表示多交的稅金，以“—”號填列。
● 例如“應交稅金”賬戶期末貸方餘額為66300.40元，直接填入報表。 “應付利潤”項目，反映企業期末應付未付給投資者及其他單位和個人的利潤。應根據“應付利潤”賬戶的貸方餘額填列。如果該賬戶為借方餘額，以“—”號填列。
● 例如“應付利潤”賬戶期末貸方餘額為50000元，直接填入資產負債表。
“其他應付款”項目，反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項。
應根據“其他應付款”賬戶的貸方餘額填列。如果“其他應付款”賬戶中核算有其他應收款的內容，“其他應付款”項目應根據“其他應付款”、“其他應收款”所屬明細賬的期末貸方餘額合計數填列。
● 例如“其他應付款”賬戶期末餘額為0，直接填入報表。
“預提費用”項目，反映企業所有已經預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。
應根據“預提費用”賬戶的期末貸方餘額填列。如果“預提費用”賬戶有借方餘額，應合併在“待攤費用”項目內反映。
● 例如“預提費用”賬戶為期末貸方餘額1450元，直接填入資產負債表。
“其他流動負債”項目，反映除以上流動負債以外的其他流動負債。
“長期借款”項目，反映企業從外部借入的償還期在一年以上的各種款項。應根據“長期借款”賬戶的期末餘額直接填列。
“其他長期負債”項目，反映除以上負債項目外的其他長期負債。
“實收資本”項目，反映企業實際收到的資本總額。應根據“實收資本”賬戶的期末餘額填列。
● 例如“實收資本”賬戶期末餘額為3451000元，直接填入資產負債表。
“盈餘公積”項目，反映企業從利潤中提取公積金的總額。應根據“盈餘公積”賬戶的期末餘額填列。
● 例如“盈餘公積”賬戶期末餘額為503779.79元，直接填入報表。
“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。
1~11月應根據“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶相減後的餘額填列。
如果“本年利潤”賬戶的貸方餘額大於“利潤分配”賬戶的借方餘額，將其差額直接填入報表；如果“本年利潤”賬戶的借方餘額大於“利潤分配”賬戶的貸方餘額，表現為未彌補虧損，以“—”號填列。
12月末時，利潤已結轉，可直接根據“利潤分配”賬戶的年末餘額填列。
● 例如“本年利潤”賬戶貸方餘額為0元，“利潤分配”賬戶借方餘額為254752.16元，其差額為254752.16元，直接填入報表。
（二）、資產負債表具體項目的幾種填列方法
從上述具體項目的填列方法分析，可將其歸納為以下幾種：
1. 直接根據總分類賬戶餘額填列。
大多數報表項目都可以根據總賬餘額直接填列，如“其他應收款”、“固定資產原價”、“累計折舊”、“應付工資”、“應交稅金”、“應付利潤”、“實收資本”、“短期借款”、“盈餘公積”等項目。
2. 根據若干個總分類賬戶餘額分析計算填列。
有些報表項目需要根據若干個總分類賬戶餘額計算填列，如“存貨”、“貨幣資金”、“未分配利潤”等項目。
3. 根據若干個明細分類賬戶餘額分析計算填列。
報表中有些項目需要根據若干明細分類賬戶的餘額分析計算填列，如“應收賬款”、“預收賬款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“待攤費用”、“預提費用”等項目。
4. 根據明細分類賬戶餘額填列。
有些項目是根據明細分類賬戶的期末餘額直接填列，如“待處理流動資產淨損失”、“待處理固定資產淨損失”等項目。
資產負債表中資產類項目一般是按實際成本計價反映的，這符合實際成本核算原則。同時，應該注意到，為了貫徹謹慎性原則，一些資產類項目的計價，還有一些特殊情況。
例如，“應收賬款”項目除按賬面餘額反映外，還可以按賬面價值反映。由於應收賬款的賬面價值是按應收賬款餘額和一定比例計算的，由此計算出來的“應收賬款”淨額含有估計的成分。
又如，各種存貨應當按取得時的實際成本核算。但因各種存貨發出時，可以根據實際情況選擇先進先出法、後進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。
因此，相同數量的存貨會因存貨發出時所採用的計價方法不同，而使其實際成本出現差異，也可以說是一個估計數。
通過上述資產負債表編制方法的介紹清楚地表明，要很好地理解和掌握資產負債表的編制方法，必須很好地學會資產、負債和所有者權益的核算原理及其相應的會計處理。所以，資產負債表編制方法的學習還有待於通過財務會計學的學習來加深理解。
二、資產負債表分析
資產負債表分析，是指基於資產負債表而進行的財務分析。具體有資產負債表變動分析、償債能力指標分析等。
年初數與年末數的比較，分析資產負債表變動情況
如表所示，可以知道資產、負債、所有者權益的變動額和變動率。
（1）從投資和資產角度進行分析評價
對於增長貢獻最大的是流動資產的增長，達到30.34%（行次31）；其中存貨的增長率是最大，達到144.42%（行次10），其次是固定資產的增長，達到18.46%（行次50）。
● 說明企業的投資規模擴大，主要是購置存貨和固定資產。
（2）從籌資或權益角度進行分析評價
隨著總資產規模的增長，權益總額並沒有大額增加，反而還減少了；主要是依靠負債的增長，說明企業是通過借款籌集資金。
其中：短期借款增長額是430 000.00元（行次68），應付賬款增長額是110 409.40元（行次70），其他應付款增長額是111 822.20元（行次81），這三個科目的合計增長額達652 231.60元，
佔流動負債增長總額的90.51%，其中短期借款佔總增長額的59.67%。
● 從以上分析可知，廣州XX科技有限公司是依靠短期借款和信用融資，擴大生產規模。
根據財務指標分析企業長期償債能力
1．資產負債率
評價企業長期償還能力的財務指標主要有資產負債率。資產負債率的計算公式如下：
資產負債率=負債總額/資產總額×100%
如表2.1所示，資產負債率=2 399 152.39/2 214 997.82=108.31%，資產負債率大於1。
說明股東提供的資本與企業借入的資本相比，所佔比重較小，企業的經營風險就主要由債權人負擔，說明企業償還債務的能力越差。
2．其他反映企業長期償還能力的衍生指標
股東權益比率股東權益比率=股東權益/資產總額×100%
負債對股東權益比率負債對股東權益比率=負債總額/股東權益總額×100%
提示：資產負債表模板下載密碼：98g1
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