一、幾個實務問題
1.2018年5月1日之後取得的5月1日之前開具的稅率為17%、11%的增值稅專用發票還可以認證嗎？
答：只要在規定的認證期限內（開具之日起360內）認證即可。（廈門國稅）
進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。也就是說，進項稅額是“支付或者負擔的增值稅額”，與您發生增值稅應稅行為所適用的稅率或徵收率無關。一般納稅人收到的增值稅專用發票，不存在不得抵扣情形的，應按發票註明的增值稅額抵扣。（福建國稅）
取得的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，並在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額；取得的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。 （上海國稅）
2. 問：2018年5月1日後前開具免稅的農產品普票，7月20日才取得，是否仍然按扣除率11%扣除？（廈門國稅）
答：應按照原規定進行扣除。即按票面上註明的金額*11%填入附表二第6欄，如果滿足加計扣除再按票面上註明的金額*2%填入附表二第8a欄。
3.問：2018年5月1日前未開具發票，調整稅率後再開具發票，適用什麼稅率？（廈門國稅）
答：應當按照納稅義務發生時間適用稅率。納稅義務發生在5月1日前的，適用17%、11%的稅率；納稅義務發生在5月1日後的，適用16%、10%的稅率。
【例】B公司於2018年4月3日向C公司（一般納稅人）採購一批貨物（原適用稅率為17%）並預付了貨款，C公司於2018年5月13日發貨。則C公司應當貨物發出的當天，開具16%稅率的增值稅發票給B公司。若C公司採取的是直接收款的方式並於4月3日收訖銷售款項，則C公司即使是5月1日之後補開發票，也應當按17%稅率開具。
4.
問：我公司今年3月份銷售貨物已按17%稅率開具了增值稅專用發票，現在聽客戶說可能5月份要退貨，請問到時候我們該如何開具紅字發票？（上海國稅）答：納稅人5月1日以後發生銷貨退回，需要開具紅字發票的，應按對應藍字發票的稅率開具紅字發票。
增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票後，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，需要開具紅字專用發票的可以按照國家稅務總局公告2016年第47號規定進行紅字發票的開具處理，發票過了認證期限但是符合該文件規定開具紅字發票情形的，可以按該文件規定開具紅字發票。（福建國稅）
二、總結
（一）納稅義務發生5月1日前
1.按原稅率開票
2.按原稅率開紅票
3.未開票申報補開票按照原稅率
在申報比對過程中，一旦比對結果不符，稅局就會遠程上鎖企業金稅盤或稅控盤，企業財務將無法運行，也開不了發票。除優惠資格未備案導致比對異常情況下稅局會直接解鎖外，稅局異常處理崗人員會與企業聯繫，核實導致不符的緣由。若核實後認為不能解除異常，稅控盤仍然被鎖，並由稅源管理部門做下一步核實處理。
4.5月1日後開票（原稅率）會存在滯納金等涉稅風險。
（二）納稅義務發生5月1日後
——5月1日前開票按原稅率開票
國家稅務總局關於《國家稅務總局關於納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）的解讀：納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發票，納稅人應當擁有貨物的所有權，包括以直接購買方式取得貨物的所有權，也包括“先賣後買”方式取得貨物的所有權。所謂“先賣後買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在後。
——按新稅率開發票
三、談判原則
1. 2018年5月1日前，已發生採購（納稅義務發生時間在2018年5月1日前，下同），必須通知儘快按17%/11%開具增值稅發票。
2. 2018年5月1日前，已發生採購，在5月1日前不能開票， 5月1日後才能開票的，仍需按17%/11%開具增值稅發票。
3. 2018年5月1日之前，已發生採購，在5月1日前不能開票， 5月1日後無法按舊稅率開票，應合理協商結算價格的折扣，折扣按照下列公式計算：
（1）不考慮城市維護建設稅和教育費附加計算公式
117-117/（1+17%）×17%=A-A/（1+16%）×16%
111-111/（1+11%）×11%=B-B/（1+10%）×10%
其中A/B為調整稅率後的含增值稅價格
原價 | 原不含稅成本 | 建議價（A/B） | 新老價格比例 | 新老價格折扣率 |
117 | 100.00 | 116.00 | 99.15% | 0.8547% |
111 | 100.00 | 110.00 | 99.10% | 0.90% |
（2）考慮城市維護建設稅和教育費附加計算公式
117-117/（1+17%）×17%×（1+12%）=A-A/（1+16%）×16%×（1+12%）
111-111/（1+11%）×11%×（1+12%）=B-B/（1+10%）×10%×（1+12%）
其中A/B為調整稅率後的含增值稅價格
原價 | 原不含稅成本 | 建議價（A/B） | 新老價格比例 | 新老價格折扣率 |
117 | 97.96 | 115.86 | 99.02% | 0.98% |
111 | 98.68 | 109.87 | 98.98% | 1.02% |
4. 2018年5月1日後將發生的採購業務，已經簽署合同的，如原合同約定稅率、增值稅稅額、不含增值稅價款其中之一，可以按照“由於國家深化增值稅改革調整稅率，由17%降至16%（或11%降至10%），進而會影響合同中關於稅率、增值稅稅款的約定，也就影響合同價款調整”原則，調整合同價款，價款調整計算參考第“3”條。
如原合同約定僅約定“含稅總價”，2018年5月1日後在按新稅率開票時，需要與供應商協商一定比例折扣，折扣計算參考第“3”條。
5. 2018年5月1日後將發生的採購業務，尚未簽訂合同的應完善合同條款和預算調整，2018年5月1日後在開票結算時，依照合同約定執行。
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