2017年年报接踵而来，在年度报告披露的同时也会有公司陆续披露会计政策、会计估计变更的公告。这不3月17日东阿阿胶在公布年报的同时披露了下列两则公告：
1、关于公司会计政策变更的公告
2、关于公司会计估计变更的公告
那今天初善君就简单介绍下会计政策及会计估计变更是什么，为什么变更以及有何影响：
一、会计政策变更
2017年年报披露时预计大量公司都披露与东阿阿胶上述相似的会计政策变更，那是因为2017年财政部新颁布了《企业会计准则第42号-持有待售的非流动资产》，修订了《企业会计准则第16号-政府补助》以及修订了财务报表格式。
会计政策变更顾名思义就是换了一种会计政策。重要的会计政策例如收入的确认、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量、发出存货成本的计量等，当这些重要的会计政策变更时就需要披露变更前后采用的会计政策、变更后对公司的影响等信息。
会计政策可以在下述两种情况下变更；
1、法律、行政法规以及国家统一的会计制度等要求的变更；
2 、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
东阿阿胶的会计政策变更属于情况1，这种变更不限于某几家上市公司，属于适用于采用企业会计准则的全部公司。
对于此类因制度规范引起的会计政策变更应视影响财务报表程度不同分别给予不同程度的关注。例如：2017年修订的收入、金融工具确认与计量会计准则（2018年起境内外同时上市,2020年其他境内上市公司开始施行），这种影响范围广的会计政策变更应引起高度重视。有兴趣的同学可以看看碧桂园（02007 HK）年报或半年报，它已经采用新收入会计准则进行核算。
我们重点看看“情况2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息”，这种会计政策变更在于公司管理层主观判断，前段时间闲来无事在巨潮资讯网以“会计政策变更”搜搜看公告，除了上述同东阿阿胶变更原因外，有不少公司公告进行了会计政策变更。
1 、会计政策变更——投资性房地产后续计量模式变更
通常该类会计政策变更理由为：如果企业能从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理估计。
重庆建工（600939）2017年12月公告关于公司投资性房地产会计政策变更的公告：
省广股份（002400）于2018年2月公告投资性房地产会计政策变更的公告：
上述两个案例均为投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值计量的案例，通过公告内容显示上述变更可能增加当期净利润，进而增加归母所有者权益，对当期利润有影响的事咱可需要重点关注了。
现行会计政策规定投资性房地产后续计量在成本与公允价值模式中二选一，后续变更只允许由成本模式改为公允价值模式，反之不可。所以一旦选择公允价值计量模式，上市公司需要承担后续价值波动的风险，对于期末评估这个事情商量余地还是很大的，所以管理层并不担心，不过这种调整只有一次。
2、会计政策变更-收入政策
舍得酒业（600702）2017年12月公告变更其收入政策，主要对销售商品收入和让渡资产使用权收入确认条件进行了变更：
变更前“（1）销售商品收入：在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，本集团不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得了收取货款的证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认营业收入实现。”；“（3）让渡资产使用权收入：按租赁合同规定的金额和时间计收，确认让渡资产使用权收入。”
变更后“（1）销售商品收入：根据签订的合同或协议，在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得了收取货款的证据，相关的经济利益很可能流入公司，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认销售商品收入的实现。“根据公司营销政策，结合经销商销售情况，给予一定比例的价格优惠折扣，定期或不定期与经销商进行结算，在结算时作为折扣计入已开具的销售发票中，以扣除折扣后的发票金额（净额）确认销售收入。根据权责发生制原则，对当期已经发生期末尚未结算的折扣从销售收入中计提，计入其他应付款核算。”；（3）让渡资产使用权收入：按合同或协议规定，相关经济利益很可能流入公司，收入的金额能够可靠计量时，确认让渡资产使用权收入。”
舍得酒业变更后的收入政策中详细约定销售折扣的会计处理；让渡资产使用权在变更前按照租赁合同约定的条件和时间确认收入，变更后收入确认条件更加依据专业判断性。
3、会计政策变更-应收账款坏账准备
同样是舍得酒业（600702）2017年12月公告变更其应收账款坏账准备会计政策，经过仔细对比变更前后该项会计政策，在实质条款中计提坏账比例及应单项计提坏账的重大应收款项金额未发生变更，仅变更的是核销坏账准备的决策机构。
变更前“对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据本集团管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。”
变更后“对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据公司管理权限，经总经理办公会议或公司董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。”
原先的决策机构是股东大会或董事会，变更后的决策机构层次略低于前者。
二、会计估计变更
会计估计变更不存在与会计政策变更那种由于法律、行政法规或国家统一会计制度要求的，基本上是各家公司根据实际经营情况，考虑资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。
转换为白话就是管理层认为我家这台设备保养得好，通常应按5年计提折旧，但是我觉得它使用8年完全没问题，那就延长计提折旧年限，结果影响就是每年折旧费用减少，当期利润增加；当然也有相反例子，如果当年亏损太多，那就索性财务一次性“洗大澡”，缩短固定资产折旧年限，增加应收款项坏账计提比例等，哗啦啦当年一次亏个够。
1、会计估计变更——生产性生物资产折旧年限、残值率及预计净残值变更
（1）东阿阿胶
根据东阿阿胶的公告：“（一）变更前：成熟生产性生物资产的成龄种驴，按照年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，净残值率为5%。
（二）变更后：成熟生产性生物资产的成龄种驴，按照年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，净残值率为60%。”
抱着好奇心百度了驴子的寿命和生长繁殖的相关信息：“驴子大概寿命10-20年；母驴体成熟为3.5～5岁，故初配年龄以3岁、达成年体重90%时为宜，而公驴一般到4岁才能正式配种使用”。东阿阿胶的成龄种驴折旧年限为10年在合理范围内；净残值率60%，大概是可以割驴皮熬阿胶，就是不知道老年版驴肉火锅还好吃吗。不过其生产性生物资产（均为种驴）2017年期末金额0.14亿，仅占总资产0.1%，实则无关大碍。
（2）温氏股份
2017年4月，温氏股份将影响种羊计提转移值的预计残值分品种进行变更。
在这里顺带提一下关于生物资产的会计处理，生物资产通常分为消耗性生物资产（例如：牧原股份的仔猪及育肥猪、獐子岛的虾夷扇贝等）、生产性生物资产（例如：东阿阿胶的种驴、牧原股份的种猪、温氏股份的种羊及种猪）和公益性生物资产（例如：防风固沙林和水土保持林）。消耗性生物资产报表列示中列为“存货”，生产性生物资产报表中作为报表单项列示，公益性生物资产通常列示为“其他非流动资产”。其中企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。
2、会计估计变更——可供出售金融资产减值
陕国投A 2017年公告变更其可供出售金融资产减值条件，从董事会审议通过之日即2017年12月26日起开始执行，截止2017年半年报暂未对可供出售金融资产计提减值。
随后陕国投2018年1月4日收到深交所问询函，被问及会计估计变更原因、主要依据及其合理性。通过其回复函内容可知，在对比同业可供出售金融资产的减值计提条件下，之前计提政策较为严苛，本次变更后，其可供出售金融资产计提减值的会计估计与其他可比性上市公司基本一致，有利于提高公司经营业绩的市场可比性。
3、会计估计变更——固定资产折旧年限
（1）延长固定资产折旧年限
2017给员工发放超1.5亿元现金年终红包的方大特钢（600507），壕就一个字，羡慕不来。翻看其公告，发现其在2014年1月发布《关于调整部分固定资产折旧年限的公告》，经公司财务部门测算，本次会计估计变更后，预计2014年减少固定资产折旧6400万元，增加2014年度所有者权益及净利润4800万元。
（2）缩短固定资产折旧年限
目前股价逆天的贵州茅台早在2014年发布一则《关于研发仪器、设备等固定资产加速折旧的公告》，对于2014年1月1日后新购进的专用仪器、设备大大缩短折旧年限。
4、会计估计变更——无形资产摊销
用友网络2017年12月公告其将无形资产中软件使用权由原先摊销年限10年变更为按照10年与合同规定的年限二者孰短，主要是由于公司从外部购买的软件使用权增多，部分采购合同中明确规定了使用期限，此种变更是因为外部经营情况发生变更导致的无形资产摊销年限的变更。
5、会计估计变更-坏账准备计提
金龙汽车（600686）2017年12月发布会计估计变更公告将应收国家新能源汽车财政补助的坏账准备由原先账龄分析法计提变更为单独作为一种信用风险特征组合不计提坏账准备。
万方发展（000638）2017年10月发布公告变更应收账款坏账准备计提比例，公告内容披露：2017年8月公司完成信通网易60%股权的工商变更，继而公司新增加了医疗信息化软件研发与销售业务鉴于信通网易大部分客户为医疗机构及国家行政事业单位，虽相关应收账款回款期较长，但上述客户普遍信用良好，因此进行此项应收账款坏账准备计提比例。
对于应收款项分类方法和坏账准备计提比例变更，主要基于公司外部客户性质和信用情况进行分析，对于信用良好的政府及事业型单位少计提或不计提坏账在一定程度上是合理的。
6
、会计估计变更-其他（1）金龙汽车-国内新能源客车售后服务费计提
金龙汽车（600686）2017年12月发布会计估计变更公告将原先国内新能源客车售后服务费按分项计提法变更为按新能源客车收入的2%计提。公告内容披露：经测算，本次新能源客车售后服务费计提估计变更预计会增加公司10-11月利润总额0.38亿元，影响归属于母公司股东净利润0.21亿元。
（2）阳光电源-计提产品售后质量保证金
阳光电源（300274）2016年8月拟变更产品质量保证金的会计核算，变更后的产品质量保证金计提更满足会计谨慎性原则，能够对当期损益进行平滑处理，避免由于质量问题当期发生大量售后费用影响当期损益。
变更前“公司对于售出的设备类产品提供一定期限的免费质量维护，由于发生的售后维护费用较小，公司在费用发生时计入当期损益。”
变更后“公司自董事会批准之日起将根据以前年度销售设备产品实际发生的售后维护成本支出情况，对销售的设备产品合理、谨慎的计提质量保证金。”
上述只列举目前较常见的会计估计变更，随着经营环境变化会计估计变更将会体现在更多方面。
三、总结
会计政策变更和会计估计变更，对于大多数经营情况良好的上市公司均可根据各自经营管理水平，在出现新信息或新经营环境等情况下对会计政策及会计估计进行调整，以便能更好体现公司财务状况和经营成果。
在看到上市公司发布关于会计政策或会计估计变更的公告的情况下，需思考其变更的原因，结合公司经营情况参照同业水平进行对比，进一步分析是为了更如实反映公司财务状况和经营成果还只是为调节利润。
作者介绍：立志于成为一名有猫的斜杆青年。
（本文完，欢迎阅读）
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