一、概念解釋
所謂複式記賬，就是對任何一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關賬戶中相互聯繫地進行登記。複式記賬是以“一個企業的資產總額和權益總額必然相等”的平衡關係作為反映生產經營活動的記賬基礎，使記賬有一個完整的計算和反映體系，在記錄上有著相互聯繫的關係，從而對企業經濟活動能夠起到全面控制的作用。
二、業務要點
1.複式記賬法的特點
複式記賬法是一種科學的記賬方法，現已被企業會計普遍採用。與單式記賬法相比較，其主要特點有以下兩點。
(1)對每項經濟業務，都以相等的金額在兩個或兩個以上的、相互聯繫的賬戶中進行記錄（即作雙重記錄），這也是其稱為“複式”的由來。
(2)各賬戶之間客觀上存在對應關係，對賬戶記錄的結果可以進行試算平衡。
【例】某企業以現金500元購入生產材料。在複式記賬法下，應在“現金”賬戶中登記減少500元，同時在“原材料”賬戶中登記增加500元。這就說明“現金”減少500元，同時“原材料”增加500元，“現金”減少的原因是由於購買了“原材料”。這樣的記錄才能全面、系統地反映出經濟業務的發生過程及結果，滿足會計信息使用者的需要。
複式記賬法較好地體現了資金運動的內存規律，能夠全面、系統地反映資金增減變動的來龍去脈及經營成果，並有助於檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結果的正確性。在我國，複式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，但現存規定使用的只有借貸記賬法。
2.複式記賬法的原理
下面舉例說明覆式記賬的基本原理。
【例】某企業以現金12 000元存入銀行 這項經濟業務的發生，一方面使企業的庫存現金減少了12 000元，另一方面使企業的銀行存款增加了12 000元，根據複式記賬法，這項經濟業務應以相等的金額分別在“庫存現金”和“銀行存款”兩個賬戶上相互聯繫地進行登記，即一方面在“庫存現金”賬戶上登記減少12 000元，另一方面在“銀行存款”賬戶上登記增加12 000元。
複式記賬的經濟內容是會計要素，它們是相互聯繫、相互依存的，但又各自具有獨立的含義，並以不同的具體形式存在著。企業發生的經濟業務，都會引起具體形式的價值數量發生變化，據其對相應的賬戶進行登記。就會使複式記賬組成一個完整、系統的記賬組織體系。有了這樣一個記賬組織體系，不僅能夠反映出資產、負債和所有者權益的增減變化和結存情況，而且還能明確收入、費用和利潤的數額及其形成原因，這是複式記賬能夠全面地核算和監督企業經濟活動的根本原因。
複式記賬通過價值形式的計算和記錄，為經濟管理提供核算指標。複式記賬有一定的記賬技術方法，它是以記賬內容之問所表現出的數量上的平穩關係，作為記賬技術方法的基礎。會計恆等式是各會計要素之間的關係表達式，它不僅是價值數量關係上的表現，而且也有經濟性質上的說明。根據會計恆等式的等量關係，必然要求經濟事務發生相互聯繫和等量的變化，為此，必須通過兩個或兩個以上的賬戶相互聯繫地進行雙重記錄，才能得到全面的反映。
三、應用實務
1．借貸記賬法的賬戶結構
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種複式記賬法，其基本要素包括記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡方法。
(1)記賬符號
以“借”、“貸”作為記賬符號。
(2)賬戶結構
將所有賬戶的左方定為“借”方，右方定為“貸”方，並用一方登記增加數，一方登記減少數。其中，資產類、成本類和損益支出類賬戶用借方登記增加數，貸方登記減少數，期末餘額一般在借方；負債類、所有者權益類和損益收入類賬戶用貸方登記增加數，借方登記減少數，期末餘額一般在貸方，具體如表3-6所示。
表3-6 借貸記賬法的賬戶結構
借方貸方餘額資產增加資產減少在借方負債減少負債增加在貸方所有者權益減少所有者權益增加在貸方成本增加成本結轉在借方或無餘額收入結轉收入增加無餘額費用增加費用結轉無餘額
①資產類賬戶結構
借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額，期末餘額一般為借方餘額，表示期末資產實有數額。每一會計期間內，借方記錄的金額合計稱為借方本期發生額，貸方記錄的金額合計稱為貸方本期發生額。資產類賬戶的期末餘額可根據以下公式計算：
借方期末餘額=借方起初餘額+借方本期發生額-貸方本期發生額
資產類賬戶的“T”型賬戶結構如表3-7所示。
表3-7 資產類賬戶結構
②成本費用類賬戶結構
借方登記成本費用的增加額，貸方登記成本費用的減少額或結轉額，期末一般無餘額；如有餘額在借方，表示在產品成本。成本費用類賬戶的“T”型賬戶結構如表3-8所示。
表3-8 成本費用類賬戶結構
③負債和所有者權益類賬戶結構
根據會計恆等式“資產=負債+所有者權益”，負債和所有者權益類賬戶結構與資產類賬戶結構正好相反，賬戶貸方登記負債和所有者權益的增加額，借方登記負債和所有者權益的減少額。由於負債和所有者權益的增加額與期初餘額之和，通常都會大於或等於其本期減少額，所以這類賬戶期末如有餘額，必定在貸方。其計算公式如下：
負債和所有者權益類賬戶期末貸方餘額=貸方期初餘額+貸方本期發生額-借方本期發生額
負債和所有者權益類賬戶的“T”型賬戶結構如表3-9所示。
表3-9 負債和所有者權益類賬戶結構
④利潤類賬戶結構
由於企業的利潤（或虧損）在未分配以前歸企業所有者所有（或承擔），所以，利潤類賬戶的結構與所有者權益類賬戶的結構基本相同，賬戶貸方登記利潤的增加額，借方登記利潤的減少額，期末餘額一般在貸方，也可能在借方。利潤類賬戶的“T”型賬戶結構如表3-10所示。
表3-10 利潤類賬戶結構
通常，將期末有餘額的賬戶稱為實賬戶，實賬戶的期末代表著資產、負債和所有者權益；將期末無餘額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的本期發生額反映企業的損益情況。
2.借貸記賬法的記賬規則
借貸記賬法建立在複式記賬原理的基礎上，具體記賬規則可概括為“有借必有貸，借貸必相等”。資產、費用的增加，負債、所有者權益、收入的減少用符號“借”來表示；資產、費用的減少，負債、所有者權益、收入的增加用符號“貸”來表示。
3.試算平衡
試算平衡是根據會計恆等式和借貸記賬法的記賬規則，通過彙總計算和比較來檢查賬戶記錄正確性、完整性的一種方法。
（1）發生額平衡
經濟業務發生後，在按照借貸記賬法的記賬規則記賬時，借貸雙方的金額必然是相等的。當一定會計期間的全部經濟業務都記入相關賬戶後，所有賬戶的借方發生額和貸方發生額的合計數也必然相等。
全部賬戶借方發生額合計=全部賬戶貸方發生額合計
運用發生額試算平衡公式，可以檢查每一項經濟業務的記錄是否正確，也可以檢查一定會計期間內所有經濟業務的記錄是否正確。
（2）餘額平衡
以“資產=負債+所有者權益”的等式作為理論依據時，資產類賬戶表現為借方餘額，全部賬戶的借方餘額合計數應該與資產總額相等；負債及所有者權益賬戶表現為貸方餘額，全部賬戶的貸方餘額合計數應該與負債及所有者權益賬戶的總額相等。當“資產=負債+所有者權益”時，也就產生了餘額試算平衡的公式：
全部賬戶借方餘額合計=全部賬戶貸方餘額合計
利用餘額試算平衡公式，可以檢查每一賬戶記錄的是否正確，也可以檢查一定會計期間內所有賬戶的記錄是否正確。在每一會計期間結束時，在已經結出各個賬戶本期發生額和期末餘額的基礎上，通常會通過編制試算平衡表完成試算平衡工作。試算平衡表有兩種：一種是將本期發生額和期末餘額分別編表進行試算平衡，另一種是將本期發生額和期末餘額合併在一張表上進行試算平衡。
通過試算平衡來檢查賬簿記錄是否平衡並不完全可靠。如果等式兩邊不等，說明賬簿記錄肯定 有錯誤；如果等式兩邊相等，也不能說明賬簿記錄絕對正確。這是因為，有些錯誤並不影響等式兩邊的平衡，如重記、漏記、會計科目錯誤、記賬方向相反等。
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