第三章 会计等式与复式记账

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第一节　会计等式 第二节　复式记账

第一节　会计等式

INCLUDEPICTURE "http://images.cdeledu.com/images/8205/0301/01.gif" \* MERGEFORMATINET 答疑编号：NODE00820500030100000101 会计等式，又称会计方程式或会计平衡式：用数学方程式表示的会计要素之间的等量关系。 答疑编号：NODE00820500030100000102 一、静态等式（资产＝负债＋所有者权益） 1.最基本的会计等式； 2.资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。（资产=权益） 3.资产与权益的恒等关系，是复式记账的理论基础、也是编制资产负债表的依据。 4.无论经济业务引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。答疑编号：NODE00820500030100000103 （1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。 （资产与权益同时等额增加） 【例1】1月2日，A企业收对到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 200 ＝ 100 ＋ 100 ① +80　＝ +80 （2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。 （资产与权益同时等额减少） 【例2】1月10日，A企业用银行存款归还所欠B企业货款4万元。 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 200 ＝ 100 ＋ 100 ② -4 ＝ -4答疑编号：NODE00820500030100000104 （3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。（资产内部有增有减） 【例3】1月15日，A企业用银行存款6万元购买一台设备。 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 200 ＝ 100 ＋ 100 ③+6 -6 ＝ 不变 （4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。（权益内部有增有减） 【例4】1月28日，A企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应付账款。 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 200 ＝ 100 ＋ 100 ④不变　＝　-30 +30 【例题·判断题】资产和负债不会发生一增一减的变化。（　）【答案】√答疑编号：NODE00820500030100000105

第二节　复式记账

答疑编号：NODE00820500030200000101

单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 这种方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。 目前在我国乃至世界各国的营利组织和非营利组织都普遍采用复式记账法来记录经济业务。（但记账方法并非唯一）答疑编号：NODE00820500030200000102 一、复式记账法 1.概念：对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。 例如：用银行存款1 000元购买原材料。

答疑编号：NODE00820500030200000103 2.复式记账法的特点 （1）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。 （2）对账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录的正确性。 3.记账基础 资产与权益平衡关系（资产＝负债＋所有者权益） 4.分类 复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。 国际通用的复式记账方法为借贷记账法。在我国，所有企业、事业单位也统一使用借贷记账法。答疑编号：NODE00820500030200000104 【例题·多选题】下列关于复式记账法观点正确的有（　）。 A.以会计等式作为记账基础 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个账户中登记 D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性【答案】AD【解析】复式记账法是在两个或两个以上的相互联系的账户中登记，能够全面系统地反映各会计要素的增减变动以及经济业务的来龙去脉。答疑编号：NODE00820500030200000105 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念 借贷记账法是指以"借"和"贷"为记账符号的一种复式记账方法。答疑编号：NODE00820500030200000106 （二）借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以"借"、"贷"两字作为记账符号，分别作为账户的左方和右方。账户左方为借方，账户右方为贷方。

这里的"借"、"贷"已失去其原有的含义，变成了纯粹的记账符号。答疑编号：NODE00820500030200000107 （三）借贷记账法下的账户结构

借方和贷方反映增加和减少变动时，借贷二字的增减含义不固定。借贷何时增加减少，决定于账户的不同性质和结构。 费用、资产 =借方增加、贷方减少 负债、所有者权益、收入 =贷方增加、借方减少

答疑编号：NODE00820500030200000108 1.资产类账户 借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额一般在借方。

资产类账户期末余额=借方期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额答疑编号：NODE00820500030200000109 【例题】某企业的库存现金账户期初余额为800 000元，本期库存现金借方发生额合计为200 000元，本期库存现金贷方发生额合计为400 000元，计算库存现金账户的期末余额。 【答案】

答疑编号：NODE00820500030200000110 【例题·单选题】符合资产类账户记账规则的是（　）。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方 D.期末若有余额，在贷方【答案】A【解析】资产类科目一般借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方。答疑编号：NODE00820500030200000111 2.负债类和所有者权益类账户 负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反； 贷方登记增加额，借方登记减少额，期末若有余额一般在贷方。

权益类账户期末余额=贷方期初余额十本期贷方发生额一本期借方发生额答疑编号：NODE00820500030200000112 【例题】某企业应付账款的期初余额为600 000元，本期应付账款贷方发生额合计为400 000元，本期应付账款借方发生额合计为200 000元。计算应付账款账户的期末余额。【答案】

答疑编号：NODE00820500030200000113 【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期贷方余额为2 000元，该账户借方发生额为（　）。 A.借方4 000元 B.借方3 000元 C.借方2 000元 D.贷方2 000元【答案】A【解析】该账户借方发生额=1 000+5 000-2 000=4 000（元）。答疑编号：NODE00820500030200000114 【例题·多选题】所有者权益类账户的期末余额根据（　）计算。 A.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额 B.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额 C.借方本期发生额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一贷方期末余额 D.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额【答案】AC答疑编号：NODE00820500030200000115 3.成本类账户 成本类账户与资产类账户结构相同，其借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期初期末若有余额应在借方，表示未完工在产品成本。

成本类账户期末余额=借方期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额答疑编号：NODE00820500030200000116 4.损益类账户 损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而会计期末，应将收入、费用全部转出，转到"本年利润"账户，以计算利润。收入、费用转出后，损益类账户期末无余额。 ①收入类账户 收入类账户与权益类账户结构基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和转出数，期末一般无余额。答疑编号：NODE00820500030200000117 ②费用类账户 费用类账户与资产类账户结构基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和转出数，期末一般无余额。

答疑编号：NODE00820500030200000118 【例题·单选题】某企业"累计折旧"科目的年初余额为600万元，假设该企业"累计折旧"当年的借方发生额为200万元，贷方发生额为300万元，则该企业"累计折旧"的年末余额为（　）。 A.贷方500万元 B.借方500万元 C.贷方700万元 D.借方700万元【答案】C【解析】"累计折旧"的年末余额在贷方，600+300-200=700（万元）。答疑编号：NODE00820500030200000119 【例题·单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明（　）。 A.当年利润一定是负数 B.当年利润一定是正数 C.损益类科目发生额在结账时均已转入"本年利润"科目 D.当年利润一定是零【答案】C答疑编号：NODE00820500030200000120 【例题·单选题】在借贷记账法下，一般有借方余额的会计科目是（　）。 A.成本类会计科目 B.负债类会计科目 C.损益类会计科目 D.费用类会计科目【答案】A答疑编号：NODE00820500030200000121 【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（　）。 A.资产类账户 B.负债类账户 C.收入类账户 D.费用类账户【答案】BC答疑编号：NODE00820500030200000122 【例题·多选题】下列账户内部关系中，正确的是（　）。 A.资产类账户期末余额＝借方期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额 B.资产类账户期末余额＝借方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额 C.权益类账户期末余额＝贷方期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额 D.权益类账户期末余额＝贷方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额【答案】AD 答疑编号：NODE00820500030200000123

（四）借贷记账法的记账规则 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。【解析】一项经济业务，记入一个账户的借方，同时也要记入另一个或几个账户的贷方；或者记入一个账户的贷方，同时也要记入另一个或几个账户的借方。通过会计科目（账户）的对应关系，可以了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉。 记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。 （五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计科目的对应关系 会计科目的对应关系，是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。答疑编号：NODE00820500030300000101 2.会计分录 （1）会计分录的概念 会计分录简称分录，它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。 例如：从银行提取现金500元； 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 答疑编号：NODE00820500030300000102 （2）会计分录的分类

答疑编号：NODE00820500030300000103

答疑编号：NODE00820500030300000104 【例题】某公司购买一批材料，金额为 28 000元，其中 10 000元用银行存款支付，余下18 000元货款尚未支付。

不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，否则无法反映账户的对应关系。 除特殊情况外，复合会计分录一般不使用多借多贷的会计分录。

答疑编号：NODE00820500030300000105 【例题·单选题】通常一借多贷或一贷多借的会计分录对应（　）。 A.一笔经济交易与事项 B.一笔或多笔经济交易与事项 C.两笔以上经济交易与事项 D.多笔经济交易与事项【答案】A【解析】复合会计分录对应的是一笔经济交易与事项。 【例题·多选题】下列关于会计分录表述正确的是（　）。 A.会计分录是指对每项经济业务标明应借、应贷会计科目名称及金额的记录 B.会计分录有简单分录和复杂分录两种 C.每笔分录中，借方会计科目与贷方会计科目之间互为对应科目 D.复合分录一般不能编制多借多贷分录，但某些特殊情况例外【答案】ACD【解析】选项B，应该是会计分录有简单分录和复合分录两种。 （3）会计分录的编制步骤 ①分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是负债及所有者权益（收入）； ②确定涉及到哪些账户，是增加还是减少； ③确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方； ④确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 【例题·分录题】企业收到投资人30 000元投资，存入银行。 借：银行存款 30 000 贷：实收资本 30 000

答疑编号：NODE00820500030300000106 【例题·分录题】企业向银行借款 60 000元，偿还期限为 3年，款项已存入企业银行存款账户。 借：银行存款 60 000 贷：长期借款 60 000

答疑编号：NODE00820500030300000107 【例题·分录题】企业用银行存款8 000元偿还短期借款。 借：短期借款 8 000 贷：银行存款 8 000

答疑编号：NODE00820500030300000108 【例题·分录题】企业以银行存款5 000元购买材料。 借：原材料 5 000 贷：银行存款 5 000

答疑编号：NODE00820500030300000109 【例题·分录题】企业将已到期但无力支付的应付票据3 000元转入应付账款。 借：应付票据 3 000 贷：应付账款 3 000

答疑编号：NODE00820500030300000110

（六）借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 1.发生额试算平衡 根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验所有账户发生额记录是否正确的方法。 （依据：借贷记账法记账规则） 公式为： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计答疑编号：NODE00820500030400000101 2.余额试算平衡 余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

资产 ＝ 负债＋ 所有者权益 ＋ 收入 － 费用答疑编号：NODE00820500030400000102 【例题】业务资料如下： 1.企业收到投资人30 000元投资，存入银行。 2.企业向银行借款60 000元，偿还期限为 3年，款项已存入企业银行存款账户。 3.企业用银行存款8 000元偿还长期借款。 4.企业以银行存款5 000元购买材料。 5.企业0元转入应付账款。 6.经企业股东大会研究决定向投资者分配利润 4 000元。

答疑编号：NODE00820500030400000103

答疑编号：NODE00820500030400000104 编制试算平衡表时的注意事项： （1）必须保证所有账户的余额均已记入试算表。 期初、发生额都有 只有期初余额 只有本期发生额 （2）如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 （3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 ①漏记某项经济业务 ②重记某项经济业务 ③某项经济业务记错有关账户 ④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向 ⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵消，借贷仍然平衡。答疑编号：NODE00820500030400000105 【例题·多选题】用公式表示试算平衡关系正确的是（　）。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计 C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计 D.本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计【答案】AB 答疑编号：NODE00820500030400000106 【例题·单选题】余额试算平衡法下的平衡关系有（　）。 A.全部会计科目的本期借方发生额合计=全部会计科目的本期贷方发生额合计 B.全部会计科目的期初借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计 C.借方科目金额=贷方科目金额 D.全部会计科目的期末借方余额合计=全部会计科目的期末贷方余额合计【答案】D答疑编号：NODE00820500030400000107 【例题·单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（　）。 A.某项经济业务未入账 B.某项经济业务重复记账 C.应借应贷账户中借贷方向颠倒 D.应借应贷账户中金额不等【答案】D 【例题·多选题】下列错误中能通过试算平衡发现的是（　）。 A.某项经济业务未入账 B.漏记某个会计科目 C.借贷方向颠倒 D.借贷金额不等【答案】BD答疑编号：NODE00820500030400000108 【例题·单选题】下列错误不能通过试算平衡发现的是（　）。 A.漏记某个会计科目 B.重记某个会计科目 C.错用某个会计科目 D.某个会计科目少计【答案】C 答疑编号：NODE00820500030400000109

三、总分类账户和明细分类账户的平行登记 （一）总分类账户和明细分类账户的关系 1.总分类账户是其所属明细分类账户的统制账户，对其所属明细分类账户具有统驭和控制作用；（货币计量） 2.明细分类账户是相关总分类账户的从属账户，是相关总分类账户的辅助账户，对总分类账户具有补充说明的作用。（货币+实物计量） 3.总分类账户与其所属的明细分类账户在金额上是相等的，两者相互补充，相互制约，从而可相互核对。

答疑编号：NODE00820500030500000101 （二）总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.定义：指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 2.优点：通过总分类账户与其所属明细分类账户的平行登记，便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。

答疑编号：NODE00820500030500000102 3.平行登记要点： （1）依据相同 对发生的经济业务，都要以相同的会计凭证（原始凭证和记账凭证）为依据，既登记有关总分类账户，又登记其所属明细分类账户。 （2）方向相同 将经济业务记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。 （3）期间相同（不是时间相同） 对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。答疑编号：NODE00820500030500000103 （4）金额相等 对于发生的每一项经济业务，记入总分类账户的金额必须等于所属明细分类账户的金额之和。 平行登记的结果使总账与其所属明细账之间在数量上存在如下关系： 总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等。 总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等。 总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等。 如果总分类账户与明细分类账户的记录不相一致，说明账户平行登记中出现错误，应查明原因，进行更正。答疑编号：NODE00820500030500000104 【例题·分录题】以"原材料"和"应付账款"账户为例，说明总分类账户和明细分类账户的平行登记的方法。 1.某企业"原材料"账户和"应付账款"账户的2012年3月1日期初余额资料如下： "原材料"账户期初余额为：14 000元。其中： 甲材料2 000公斤，单价4.00元，金额8 000元。 乙材料500个，单价 12.00元，金额6 000元。 "应付账款"账户期初余额为：9 600元。其中： 应付大华公司3 200元； 应付万达公司6 400元。答疑编号：NODE00820500030500000105 2.企业本期发生的部分经济业务如下：（省略增值税因素） （1）企业从万达公司购进甲材料 1 000公斤，单价4元，乙材料 200个，单价12元。材料款尚未支付。 借：原材料一甲材料 4 000 一乙材料 2 400 贷：应付账款一万达公司 6 400 （2）企业用银行存款归还前欠大华公司材料款2 000元、欠万达公司材料款 5 000元。 借：应付账款一大华公司 2 000 一万达公司 5 000 贷：银行存款 7 000 （3）企业从大华公司购入甲材料500公斤，单价4元，乙材料100个，单价12元。材料款尚未支付。 借：原材料一甲材料 2 000 一乙材料 1 200 贷：应付账款一大华公司 3 200 （4）车间生产A产品领用甲材料800公斤，价值3 200元，乙材料300个，价值3 600元。 借：生产成本一A产品 6 800 贷：原材料一甲材料 3 200 一乙材料 3 600答疑编号：NODE00820500030500000106

答疑编号：NODE00820500030500000107

答疑编号：NODE00820500030500000108

答疑编号：NODE00820500030500000109

答疑编号：NODE00820500030500000110 【例题·单选题】下列关于平行登记的表述正确的选项是（　）。 A.平行登记的理论依据是会计恒等式 B.平行登记要求总分类科目与明细分类科目必须在同一天登记 C.平行登记是登记总分类账户与其明细分类账户的一种方法 D.平行登记是借贷记账法下试算平衡的一种方法【答案】C【解析】选项A试算凭证的依据才是会计恒等式；选项B应该是同一期间，并不一定是同一天；选项D总账和明细账是一个账户，而试算平衡是全部账户。 【例题·多选题】运用平行登记法登记总账和明细账时，必须做到（　）。 A.详简程度相同 B.记账方向相同 C.记账金额相等 D.记账期间相同【答案】BCD【解析】平行登记的要点：依据相同；方向相同；金额相等；期间相同。答疑编号：NODE00820500030500000111 【例题·单选题】某企业在"原材料"总分类账户下开设了"甲材料"，"乙材料"和"丙材料"3个明细账户。本月"原材料"总分类账户的贷方发生额为2500万元，"甲材料"明细分类账户贷方发生额为850万元，"乙材料"明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月"丙材料"明细分类账户的贷方发生额应当是（　）。 A.2 620万元 B.2 380万元 C.920万元 D.4 080万元【答案】C【解析】2500-850-730=920。答疑编号：NODE00820500030500000112 【例题·单选题】关于总分类科目与明细科目的平行登记，下列说法不正确的是（　）。 A.可以实现补充说明 B.可检查会计科目记录的正确性 C.可根据明细科目汇总登记总分类科目 D.可检查会计科目记录的完整性【答案】C【解析】总账和明细账的依据是相同，都是以同一笔业务为依据。 答疑编号：NODE00820500030500000113 本章小结

答疑编号：NODE00820500030500000114

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