政府代建工程的核算除了用到“主營業務收入”、“主營業務成本”、“銀行存款”、“原材料”等賬戶外,還用到兩個專門賬戶:“工程施工”、“工程結算”。
“工程施工”是用來核算企業實際發生的合同成本和合同毛利,它可按建造合同分別合同成本和合同毛利進行明細核算,該賬戶期末餘額一般在借方,表示企業尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
“工程結算”是核算企業根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額,該賬戶可按建造合同進行明細核算。期末餘額一般在 貸方反映企業尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。當合同完工時,應將該賬戶的餘額與相關工程的工程施工賬戶相對沖。 同一會計年度完工的建造合同在施工過程中,當企業發生支出時:
借:工程施工——合同成本
貸:原材料、應付職工薪酬等賬戶
與委託方進行結算時:
借:應收賬款
貸:工程結算
建造合同完工時:
借:主營業務成本
工程施工——合同毛利
貸:主營業務收入
借:工程結算
貸:工程施工
1、代建工程跨年度,建造結果能可靠估計的。在施工過程中,當企業發生支出時,按照實際發生額,
借:工程施工——合同成本
貸:原材料、應付職工薪酬等賬戶
當企業向業主辦理價款結算時,按照結算金額,
借:應收賬款
貸:工程結算
資產負債表日,確認收入和費用時:
首先計算出完工進度,然後按照上述公式計算出當期應確認的收入、費用和毛利,會計分錄如下:
借:主營業務成本
工程施工——合同毛利
貸:主營業務收入
當合同總成本大於總收入時,按計算的金額,
借:資產減值損失
貸:存貨跌價準備
合同完工時;
當期確認的合同收入=合同的總收入—以前年度累計確認的收入
當期確認的合同費用=合同的總成本—以前年度累計確認的成本
當期確認的毛利=當期的合同收入—當期的合同費用
會計分錄如下:
借:主營業務成本
工程施工——合同毛利
貸:主營業務收入
借:工程結算
貸:工程施工
把計提的預計損失轉入主營業務成本
借:存貨跌價準備
貸:主營業務成本
2、建造結果不能可靠估計的。在施工過程中,當企業發生支出時,按照實際發生額,
借:工程施工——合同成本
貸:原材料、應付職工薪酬等賬戶
當企業向業主辦理價款結算時,按照結算金額,
借:應收賬款
貸:工程結算
在確認收入時:
借:主營業務成本(按照實際發生的支出)
貸:主營業務收入(按實際收到或預計能收回的金額)
工程施工——合同毛利(兩者差額) 企業應當在附註中披露與建造合同有關的下列信息:
1、各項合同總金額,以及確定合同完工進度的方法。
2、各項合同累計已經發生成本、累計已確認毛利(或虧損)。
3、各項合同已辦理結算的價款金額。
4、當期預計損失的原因和金額。
什麼是政府項目代建制?
政府項目代建制是指政府通過招標的方式,選擇專業化的項目管理單位(以下簡稱代建單位),負責項目的投資管理和建設組織實施工作,項目建成後交付使用單位的制度。代建期間,代建單位按照合同約定代行項目建設的投資主體職責,有關行政部門對實行代建制的建設項目的審批程序不變。
代建制的範圍一般比建設監理的廣,一般既包括施工,也包括設計,甚至可行性研究。代建方在代建合同規定的項目管理範圍內,作為代理人,全面對施工合同進行管理,其在管理中起主導作用,除工程項目的重大決策外,一般的管理工作和項目決策均由代建方進行。而工程項目業主僅派少量人員在工程現場,收集工程建設信息、對工程項目的實施進行跟蹤和監督。
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