律师导读
从2019年度起开曼、BVI经济实质法案要求相关实体满足经济实质要求，否则将面临高额罚款甚至注销。但投资基金和其他国家或地区的税收居民身份可以豁免，相关活动亦允许外包代理。各离岸实体运维成本提高，必须重新审视和调整现有境外构架，寻找最优合规解决方案。
作为世界首要的离岸金融中心，英属维京群岛（BVI）和开曼群岛凭借免税、实体成立便利等优势吸引了全球范围内众多机构和企业设立商业实体，因而被称为“避税天堂”。但是，为了响应经济合作组织（OECD）在公平税收方面的要求，从2018年起，BVI、开曼群岛先后发布了要求相关实体符合经济实质要求的法案，这一变化可能对全球离岸架构产生较大影响。
一、相关立法梳理
1.2018年12月19日，英属维京群岛（BVI）发布《2018年经济实质（公司和有限合伙）法》并于2019年1月1日正式生效。
2.2018年12月21日，开曼群岛发布《2018年国际税务合作（经济实质）法》并于2019年1月1日正式生效。
3.2019年2月22日，开曼税务信息局发布《经济实质指引1.0》。
4.2019年4月30日，开曼税务信息局发布《经济实质指引2.0》。
二、主要内容
开曼、BVI基本规定相似，即对其司法辖区内从事相关业务的实体提出了须符合“经济实质（economic substance）”的要求。换言之，低成本离岸构架的时代已宣告终结。以下以开曼群岛《经济实质法》为例对其进行简单介绍：
《经济实质法》的核心内容是：在开曼注册成立的“相关实体(Relevant Entities)”就其所从事的“相关活动(Relevant Activities)”，须通过相应的“经济实质(Economic Substance)”测试，否则可能面临罚款甚至被注销的风险，并且当地税务机关可能将该等相关实体的信息交换给最终受益所有人所在地的税务主管机关。其中包括四项重要内容：
1.满足经济实质要求的规定
从事“相关活动”(relevant activities)的“相关主体”(relevant entity)，从2019年度起需要满足“经济实质”要求，在每个财政年度结束后的12个月内，从事相关活动的相关实体必须向开曼税务机关提交一份报告，以供其判断相关活动是否通过了经济实质测试。另外，新指引还提到,若将开曼群岛CIGA外包给第三方服务提供商,则外包员工的时间可以作为判断是否符合经济实质测试的依据。
2.经济实质测试的合规性义务
《经济实质法指引2.0版》对合规性义务进行了补充：开展相关活动却没有取得相关收入的相关实体无需满足经济实质测试,但仍然需要承担告知与申报的义务(如：通过类似零申报机制)。
3.“相关活动”
并非需要实体积极从事某个地域流动性业务,从这些业务中被动取得收入也将构成相关活动。
4.开曼群岛以外地区的税收居民
《经济实质法指引2.0版》明确了该实体需根据其税收居民地、经营场所或其他类似标准,对相关活动的所有收入在其他地区缴纳企业所得税。增加了对美国税制中“穿透实体( disregarded entity)”是否符合“开曼群岛以外地区的税收居民"的具体指引相关活动。
三、三类豁免主体
开曼、BVI经济实质法法案的出台反映出两地落实OECD反有害税收竞争报告中关于税收透明度的要求，但该法案的出台并非终结当下离岸构架状态。其主要目的在于通过扩大开放度，增强企业税务监管，同时逐渐满足CRS、FATCA情报交换的要求。因此，并非所有公司都会受到经济实质法案的规制，以下三类公司就属于经济实质法案的豁免主体：
1、 开曼、BVI国内（或本土）公司（Domestic Company）；
2、 投资基金或从事投资基金业务的主体（Investment Fund）；
3、 其他税收管辖区的税收居民。
2019年经济实质法实施细则2号文及经济实质法指引2.0版从正向和反向明确了以上三类主体的定义范围。三类主体能够得到豁免的原因不尽相同。第一类为本土公司。由于本土公司在设立、运营的各阶段都必须在当地法律法规的各项要求而下进行，无需再次受到经济实质法案的约束。第二是投资类主体。开曼、BVI持有欢迎资本进入的心态，投资基金类主体一直符合两地离岸金融中心设定。第三类其他国家或地区的税收居民身份可以豁免。该类主体已经受到当地税收监管体系，无需通过经济实质性法案增加企业负担。
值得注意的是并非一定要取得其他国家或地区的税收居民身份证明才可以豁免经济实质法案，如果能提供在其他国家或地区的纳税号、税收申报表、纳税记录等，也可以作为豁免经济实质法案提交的资料。
四、对中国企业离岸架构的影响
目前来看，经济实质法案出台使离岸公司设立、运营、维护的经济成本提高，低成本离岸构架时代宣告终结。但该法案的最终目的是实现企业全球合理赋税，企业离岸架构并不会因此受到实质冲击。
因此，经济实质法案对离岸架构的影响首先体现在运维成本的提高，其次可能导致部分集团的控股、税务、组织等架构调整和重新规划,各离岸实体必须重新审视和调整现有境外构架，在专业人士的全力配合下，根据自身的业务范围、运营成本考虑在当地进行海外架构的科学性、合理性，根据法案要求及时进行战略调整，寻找最优的合规解决方案。
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