一、政策依據
根據《國家稅務總局關於營改增試點若干徵管問題的公告》（國家稅務總局公告 2016年第53號）第三條規定，購卡人與實際消費者在整個環節中只能取得一次增值稅普通發票，在購卡環節取得編碼為“未發生銷售行為的不徵稅項目”下設的601“預付卡銷售和充值”的增值稅普通發票，而在消費環節不允許再次取得增值稅發票。
二.預付卡業務各環節繳稅和開票
1、髮卡充值時不需要繳稅，開具增值稅普通發票，不能開專用發票。
2、實際進行消費時，需繳稅，不再開具發票。
3、售卡方跟商家結算時，不需繳稅，開具增值稅普通發票，不得開專用發票。
三.售卡方賬務處理
1、銷售購物卡時，按收到的金額開增值稅普通發票，開票時商品與服務稅收編碼選擇“601”，屬於“未發生銷售行為的不徵稅項目-預付卡銷售與充值”，發票的稅率欄應填寫“不徵稅”；
賬務處理分錄
借：銀行存款
貸：預收賬款
2、持卡人持卡消費時，銷售方按銷售貨物的售價確認收入，並計繳增值稅。此時不可以給持卡消費方開增值稅發票；
賬務處理分錄
借：預收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額
四.購卡方賬務處理
1、髮卡/充值時
借：預付賬款
貸：銀行存款
憑證附件，預付卡銷售/充值的增值稅普通發票，及審批單。
2、實際消費時
借：管理費用（銷售費用）—業務招待費 或 辦公費 或福利費等 / 固定資產
貸:預付賬款
五.不同用途的稅務處理
1、購卡贈送客戶，維護客戶關係。
企業所得稅：有些企業會購買預付卡，作為交際應酬費贈送給客戶，這屬於企業所得稅概念中的業務招待費範疇，企業應憑藉購買預付卡時取得的發票及相關贈送明細，按照業務招待費進行稅前扣除。
個人所得稅：贈送客戶禮品按“偶然所得”交20%個稅。
2、購卡作為促銷方式贈送給客戶。
企業所得稅：企業購買預付卡，在銷售產品時將預付卡以買贈的形式送給客戶，比如消費滿XX即可獲贈XX額度的預付卡，這種情況應憑藉購買預付卡時取得的發票及相關贈送明細，按照銷售費用進行稅前扣除。
3、購卡作為福利發放給員工。
企業所得稅：企業購買預付卡作為節日福利發放給員工，屬於集體福利的性質，企業應憑藉購買預付卡時取得的發票及相關贈送明細，按照職工福利費進行稅前扣除。
個人所得稅：按照工資薪金交個稅。
4、購卡公司自己消費。
企業所得稅：有些企業購買預付卡自己使用，應根據實際用途按照管理費用、生產成本等進行稅前扣除。但這個情況在購卡環節不能憑藉發票進行稅前扣除，而應在實際消費環節憑藉相關單據(不是發票，發票不能重複取得，充值時已取得)稅前扣除。
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