上市公司2019年年報披露的速度稍稍有些慢。
截至3月25日，僅有298家公司披露2019年年報。其中，289家公司被出示標準無保留審計報告，2家公司被出具無法表示意見的審計報告，也有公司明確表示受到疫情影響，年報工作整體進度晚於預期。
8家上市公司審計存“問題”
Wind數據顯示，截至3月25日，滬深兩市共有297家公司披露了2019年年報審計結果。其中，289家公司被出示標準無保留意見審計報告，*ST保千和*ST秋林2家公司被出具無法表示意見的審計報告，宜通世紀和亞太藥業2家公司被出具保留意見的財報審計報告。
回顧2018年年報披露情況，在披露的3806家上市公司的審計結果中，33家公司被出具無法表示意見的審計報告，80家公司被出具保留意見的審計報告。
在2017年上市公司年報的審計意見中，32家上市公司被出具保留意見的審計報告，17家公司的審計結果為“無法表示意見”。
“立案調查”“對外擔保”
成“非標”審計報告重災區
從形成非標準無保留意見的審計報告來看，上市公司資金鍊緊張致賬戶凍結、遭遇重大訴訟、持續經營不確定、被監管立案調查等問題，是會計師事務所無法獲取適當審計依據的事項。
中審華會計師事務所審計顯示，對*ST保千形成無法表示意見基於兩點：
一是*ST保千的持續經營能力存在重大不確定性，公司目前大部分銀行賬戶、重要固定資產、對外投資股權等已被凍結，銀行借款、公司債券、供應商貨款均已逾期未付，近三年連續發生鉅額虧損，歸屬於母公司股東的淨資產連續為負數，財務狀況已嚴重惡化，公司未能進入重整程序，很可能終止上市。同時，會計師未能取得與評估持續經營能力相關的充分、適當的審計證據，因此無法確定*ST保千基於持續經營假設編制的財務報表是否恰當。二是無法確定前期問題對財務報表的影響。由於*ST保千前實際控制人、前董事長莊敏前期主導的對外投資、付款、關聯交易等問題，涉嫌舞弊。而莊敏失聯至今，證監會於2017年12月因莊敏涉嫌信息披露違規違法對其進行立案調查，截至審計報告日，無最終結果。由於前期問題對財務報表的影響延續至2019年的年報，會計師無法實施全面有效的審計程序，以獲取充分、適當的審計證據確定其對財務報表的影響。
審計*ST秋林的大信會計師事務所也出示了無法表示意見的審計報告，主要因為三點：
一是審計範圍受到限制，會計師對公司上一期財務報表項目中應收賬款、其他應收款、存貨、可供出售金融資產、收入成本等項目賬面價值和發生額無法認定，也無法認定關聯方關係及交易披露的完整性、對外擔保及訴訟事項和內部控制失效可能對財務報表的影響，因而出具了無法表示意見的審計報告。二是華夏銀行天津分行訴天津市隆泰冷暖設備製造有限公司保理合同糾紛，*ST秋林以名下的定期存單對天津隆泰提供質押擔保。2020年1月，*ST秋林收到判決書，以名下的定期存單對天津隆泰承擔質押擔保責任，但是公司不服提起上訴，為此計提預計負債3.10億元，影響2019年度利潤-3.10億元。由於訴訟的不確定性可能會對財務報表產生重大影響，會計師無法判斷預計負債計提的恰當性。三是由於*ST秋林財務狀況持續惡化，公司黃金珠寶業務經營停滯，對外借款全部逾期，欠繳稅款，相關子公司員工離職並提起勞動仲裁，多個銀行賬戶因訴訟事項被凍結，重要子公司深圳金桔萊存貨被查封扣押及其全資子公司海豐金桔萊被法院查封。此外，“16 秋林 01”及“16 秋林 02”兩期債券已違約，無力兌付“18 秋林 01”第一期債券利息。因涉及訴訟事項，大額募集資金專用賬戶被凍結，主要房產被查封，所持子公司股權被凍結。因此，會計師無法取得與評估持續經營能力相關的充分、適當的審計證據，因而無法判斷*ST秋林運用持續經營假設編制 2019年度財務報表是否恰當。
根據交易所規則，上市公司最近一個會計年度的財務會計報告被會計師事務所出具否定意見或者無法表示意見的，對其股票實施退市風險警示。如果被實施退市風險警示後，公司最近一個會計年度的財務會計報告被會計師事務所出具否定意見或無法表示意見的，其股票應暫停上市。
據瞭解，*ST秋林已於3月18日起暫停上市，而已經連續三年被出具無法表示意見的*ST保千，也提示公司股票可能存在被終止上市的風險。
除了上述事項會導致無法獲取恰當的、準確的審計依據，中國財富梳理審計報告發現，內部控制混亂、商譽減值計提缺乏依據、職務侵佔、子公司失控、審計範圍受限等也被審計人員特別關注，被提及最多的事項則是公司或股東涉及到立案調查或是訴訟案件。
曾供職於會計師事務所的審計人員表示，審計意見分為5種，標準的無保留意見、帶強調事項的無保留意見、保留意見、否定意見及無法表示意見。被出具無法表示意見的審計報告，說明審計人員的審計範圍受到了限制，而且產生的影響比較大，導致審計人員無法獲得充足的審計證據。
中國財富發現，被出具非標準無保留意見的上市公司多涉及到立案調查、行政處罰或者訴訟擔保的事項，但並非所有存在這類事項的上市公司都被出具了“非標”的審計報告。
上述人員告訴中國財富，這需要看立案偵查、行政處罰的情節是否嚴重、金額大小，如果這些內容大於他們審計的標準，就要予以關注。
一位目前在上海某會計師事務所工作的審計人員提及，被出具非標準無保留意見說明公司可能會存在賬務沒有按照會計準則來記賬，或者存在管理層舞弊等情況。如果說無法表示意見，這表示公司的問題比較嚴重。
多家公司延期披露年報
目前，已有不少公司發佈公告稱，將延期披露2019年年報。
業內人員表示，現在確實有很多公司的審計在往後延，不過因為疫情的原因，審計可以在家辦公，對方需要提供資料。但是因為有些企業復工較晚，不能及時提供資料，會耽誤項目的進程。審計人員更願意去現場，因為資料會比較充足，溝通也更方便。
實際上，監管層已經注意到年報披露延期的問題。上海監管局在會計監管通訊中指出，新冠疫情對年報審計的工作開展方式和執業進度產生較大影響，各從事證券服務業務的會計師事務所在執行審計工作和進行質量控制複核時，應注重所獲取的審計證據的真實性、充分性，避免因為條件受限或“趕工”使得相關審計程序流於形式，從而影響執業質量。
中國註冊會計師協會印發《中國註冊會計師協會關於在新冠肺炎疫情下執行審計工作的指導意見》，特別提到如果常規審計受限，審計項目組可能要在審計準則框架下調整審計計劃，加強信息技術和數據分析在審計中的運用，合理審慎地運用非常規審計手段，優先安排非現場審計工作，並積極為具備相應條件時執行現場審計做好準備。
本文源自中國財富幫
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