返利是一種商業行為，是指廠家或供貨商為了刺激銷售，提高經銷商（或代理商）的銷售積極性而採取的一種正常商業操作模式。
一般是要求經銷商或代理商在一定市場、一定時間範圍內達到指定的銷售額的基礎上給予多少個百分點的獎勵，所以稱為返點或返利。
本文就返利的各種操作方式、優缺點及財稅處理展開說明。
>>>> 基本操作方式
目前返利主要是呈現三種操作方式：實物返利、返貨款、衝抵後期貨款。
實物返利是廠家或供貨商為了刺激銷售，要求經銷商或代理商在一定市場、一定時間範圍內達到指定的銷售額的基礎上給予的實物獎勵。
返貨款是廠商或者供應商為了達到銷售目的完成銷售業務後給予消費者或者其他方按照銷售數量或者銷售金額等方式來計算返還部分貨款。
衝抵後期貨款指的是廠商或者供應商為了達到銷售目的完成銷售業務後給予消費者或者其他方按照銷售數量或者銷售金額等方式來計算的返利，但是此筆金額當期不發放而是留到後期衝抵部分貨款。
>>>> 三種操作方式優缺點
（一）實物返利優缺點
實物返利優點：
（1）促銷。不少返利都是必須銷售額要達到一定的數額才給予的，為了贈品銷售額不達標的消費者往往會再去消費不達目的誓不擺休。
（2）對於贈品行業也有促銷作用，側面拉動內需。
實物返利缺點：
（1）返利的贈品往往性價比不高，特別是很多消費者往往頭腦一熱為了贈品而擴充消費，而贈品實用性並不強。
（2）贈品往往銷售方對其質量保修等方面不承擔責任。
（二）返貨款方式優缺點
返貨款優點：
（1） 促銷。
（2） 調動代理或者經銷商的積極性。
（3） 拉動再就業。促使很多自由職業者創業，以掙貨款返點錢為業。例如現在很多某寶的代理商發專屬鏈接的購物優惠券。
返貨款缺點：
（1） 返利週期往往耗時過長。
（2） 返利金額與原約定金額不符，而且往往會附帶一些限制性條件，例如會要求下期銷售額完成後再支付上期返利款。
（三）衝抵後期貨款方式優缺點
衝抵後期貨款優點：
（1） 促銷。
（2） 緩解銷售方資金壓力。
衝抵後期貨款缺點：
（1） 後期貨款數很可能會隨著後續需求力不足，而低於返利款，會讓消費方心理存在不安定因素，不知返利餘款何時能享受。
（2） 如果因貨物質量不達標等原因導致與銷售方後期無法合作，那麼返利款將會遙遙無期返還。
>>>> 三種促銷方式財稅處理
（會計分錄基於小企業會計準則，並沒有使用新收入準則）
（一） 實物返利財稅處理
這種實物返利和買一贈一處理基本一致。
贈品的價值作為銷售費用入賬即可，但是對於增值稅和企業所得稅呢？實操中對於企業所得稅的處理基本是沒有異議的。
根據國稅函[2008]875號第三條：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬於捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，那麼也就是說企業所得稅上的處理不按照視同銷售來處理。那麼增值稅呢？
實操中處理各異，不同地方的稅務機關有著不同的處理方式，例如以下觀點：
河北：企業在促銷中，以“買一贈一”方式組合銷售貨物的，對於主貨物和贈品不開發票的，就其實際收到的貨款徵收增值稅。對於主貨物與贈品開在同一張發票的，或者分別開具發票的，應按發票註明的合計金額徵收增值稅。納稅義務發生時間均為收到貨款的當天。《河北省國家稅務局關於企業若干銷售行為徵收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）。
四川：“買物贈物”方式，是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，並且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高於銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅，但賬務處理時應將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發票上註明。《關於買贈行為增值稅處理問題的公告》（四川省國家稅務局公告2011年第6號）。
內蒙古自治區：“買一贈一”等直接與銷售貨物相關的贈送行為，應該在實現商品兌換時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定確定其銷售額。《內蒙古自治區商業零售企業增值稅管理辦法（試行）》（內蒙古國家稅務局2010年第1號公告）。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低並無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為；
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
案例解析：居民企業甲公司從事洗滌劑的生產銷售，2019 年為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一萬件售價 40 元（不含稅）新型洗衣液的，附贈一萬袋原價 10 元（不含稅）的洗衣粉。假設洗衣液一萬瓶成本為20萬元，洗衣粉一萬袋成本為5萬元。乙企業經研究同意跟甲公司展開合作。
甲企業確認收入時
借：庫存現金、銀行存款 、應收賬款 45.2
貸：主營業務收入-銷售商品 40
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5.2 40*0.13=5.2
結轉成本時
借：主營業務成本 20
貸：庫存商品——洗衣液 20
贈品的賬務處理
借：銷售費用 5
貸：庫存商品-洗衣粉 5
（如果要按照視同銷售處理的話還要加一個應交稅費-應交增值稅 銷項稅額 10*13%）
乙公司支付金額時
借：庫存商品-洗衣液 32 40*40/50
-洗衣粉 8 40-32
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 5.2
貸：庫存現金/銀行存款/應收賬款 45.2
（二） 返貨款方式財稅處理
要做到直接返還貨款並符合稅法關於折扣的規定，可採取兩種方法：
（1）開具紅字專用發票
在銷售行為發生後只有退貨或因質量問題等發生折讓情況能開具紅字發票，咱們在處理返貨款這種方式的時候也可以開紅票。對於增值稅、企業所得稅來說，廠家或者供貨商可以按照原藍票金額減去紅票金額來作為計稅基礎處理即可，那麼賬目上的處理直接衝抵收入。
（2）由收到返貨款一方按照佣金費的稅率6%或者徵收率3%開具專票或者普票
對於支付款項一方可以憑藉該發票入賬計入銷售費用-佣金進行處理即可。
要按照後期返還貨款的操作模式來處理的話，當期銷售額按照合同約定或者轉賬金額來確定收入即可，增值稅和企業所得稅的計稅基礎處理也同理。
等到返還貨款時，由收款方按照佣金費的稅率6%或者徵收率3%開具專票或者普票，支付款項一方憑藉該發票入賬計入銷售費用-佣金進行處理即可。
案例解析：A公司2020年4月與代理商協議，銷售給代理商10000元（不含稅）商品，年底完成目標第二年返利3000元。
A公司的賬務處理
（1）第一年的會計處理
借：應收賬款等 11300
貸：主營業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1300
借：主營業務成本
貸：庫存商品
（2）第二年取得代理商開具的專票不含稅金額3000，並支付該筆款項：
借：銷售費用 3000
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）180
貸：銀行存款 3180
代理商會計處理
（1） 第一年的會計處理
銷售業務完成時
借：銀行存款 11300
貸：應付賬款──A企業 10 000
應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 1 300
向A企業索取發票並支付貨款
借：應付賬款-A企業 10000
應交稅費──應交增值稅（進項稅額） 1 300
貸：銀行存款 11300
（2）第二年B公司向A公司開具提成款的發票並取得相關金額：
借：銀行存款3180
貸：主營業務收入或者其他業務收入 3000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）180
（三） 衝抵後期貨款方式財稅處理
實操中可以這樣處理：衝抵的貨款計入銷售費用-佣金入賬，相應的對於取得該筆佣金一方來說開具專票或者普票，對於廠家或者供應商憑該發票按照稅法規定進行增值稅和企業所得稅的抵扣及扣除處理即可。如果以票控稅比較嚴格的企業，建議參考案例進行處理。
案例解析：A公司2020年4月與B公司協議，銷售10000元（不含稅）商品年底完成目標衝抵後期貨款3000（不含稅）元，B公司第二年完成銷售共計10000元，實際僅需支付7000元。
A公司的賬務處理
（1）第一年的會計處理
借：應收賬款等 11300
貸：主營業務收入 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1300
借：主營業務成本
貸：庫存商品
（2）第二年取得B公司開具的普票不含稅金額3000，並收取B公司金額7000
借：銷售費用 3180
銀行存款 8120
貸：主營業務收入 10000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1300
B公司取得抵貨款3000的會計處理
借：應付賬款 3180
貸：其他業務收入或者主營業務收入 3000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 180
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