有学者研究表明，小型微利企业创造了近80%就业岗位。所以，国家历来都重视支持小型微利企业发展，在税收方面给予相当多的优惠政策。
我们今天就聊聊涉及小型微利企业的企业所得税汇算填报及注意事项。
一、注意2019年度小型微利企业优惠政策的变化
要想适用小型微利企业的优惠政策，首先应判断企业是否满足税法规定的条件。
2019年度国家放宽小型微利企业标准，扩大小型微利企业的覆盖面，应按照最新规定进行判断。
（一）最新规定的条件
《财政部 税务总局关于实施小型微利企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）第二条规定：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
上述的判断条件，我们可以简称为“1+3”，1是指企业从事非限制和禁止行业，3是指应纳税所得额、从业人数和资产总额。
（二）判断是否满足规定的条件
首先应判断企业从事国家非限制和禁止行业，这是前提条件，否则即便是其他三个条件满足，也不能享受。企业从事行业属于什么性质，可以按照《产业结构调整指导目录（2011本）（修正）》进行比对，只要不属于目录中的“限制类”和“淘汰类”即可（从2020年1月1日起，《产业结构调整指导目录》（2019本）生效）；外资企业还应对照《外商投资产业指导目录（2017年修订）》进行对比，还不能属于目录中的“限制类”和“禁止类”。
其次，才是按照财税[2019]13号第二条规定的计算公式，判断其余三个指标的数字是否满足规定，只要有其中一个不满足，就不能享受。
第三，“应纳税所得额”是指按照税法规定进行纳税调整后的金额，不是会计上核算的利润总额。
【案例-1】甲公司2019年5月成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如表-1所示：
表-1
解析：甲公司在预缴2019年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：
表-2
（三）小型微利企业应交企业所得税的计算
根据财税（2019）13号规定，小型微利享受企业所得税优惠政策时，应交所得税的计算是分段计算的，有点像超额累进的税率。将计算规定总结如下：
表-3
例如，【案例-1】中甲公司年度应交所得税=5万+（280万-100万）*50%*20%=23万元。
二、小型微利企业必须填报和可免于填报的企业所得税申报表表单
根据《国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告》（国家税务总局公告2018年第58号）规定：
（一）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）为小型微利企业必填表单。
说明：其实只要是查账征收的企业所得税纳税人，都应该是必须填写A100000表。
（二）《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“基本经营情况”为小型微利企业必填项目；“有关涉税事项情况”为选填项目，存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报；“主要股东及分红情况”为小型微利企业免填项目。
说明：小型微利企业只有填写了“基本经营情况”，才能自动判断是否具有享受小型微利企业优惠政策的资格。
（三）小型微利企业免于填报《一般企业收入明细表》
（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。
上述表单相关数据应当在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）中直接填写。
说明：对于上述免于填报的表单，很多财务人员可能没有关注该政策而填写，也不会有什么影响的。免于填报的目的，仅仅是为了减少大家的填报负担。
（四）除本公告第一条、第二条、第三条规定的表单、项目外，小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报。未发生表单中规定的事项，无需填报。
说明：
1.其实上述规定是不严谨的，既然是小型微利企业，那么肯定是必须填报《减免所得税优惠明细表》（A107040）的，因为A107040表的第1行就是“一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税”；
2.《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）也属于必填的表单。因为没有不会发生“职工薪酬”，只要发生了，不管是否有纳税调整，按规定都是要填写该表的。
3.企业只要发生资产折旧、摊销的纳税人，无论是否纳税调整，均须填报 《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080），而企业没有固定资产的可能性是非常小的。
（五）本公告所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号）等规定的企业。上述政策规定发生调整的，按照最新政策规定执行。
说明：目前的最新政策就是财税[2019]13号文件，财税（2018）77号已经作废。
三、享受小型微利企业优惠政策的途径
放管服改革后，针对小型微利企业优惠政策的享受，不需要企业专门进行申报审批或备案，只需要通过填写企业所得税申报表即可享受，特别的方便。
四、享受小型微利企业优惠政策主要留存备查资料
根据国家税务总局公告2018年第23号规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。符合条件的小型微利企业减免企业所得税，应留存备查以下资料：
1.所从事行业不属于限制和禁止行业的说明；
2.从业人数的计算过程；
3.资产总额的计算过程。
五、当小型微利企业优惠政策遇上其他优惠政策时
（一）同时满足小型微利企业和高新技术企业条件
假如【案例-1】中甲公司也同时满足高新技术企业条件。由于小型微利企业优惠政策和高新技术企业政策不能同时享受，二者只能选择其中之一。
按照高新技术企业优惠政策，税率是15%，甲公司应纳税所得额是280万元，则应缴税额=280万元*15%=42万元，大于按照小型微利企业优惠政策计算的应纳税额，所以应选择适用小型微利企业优惠政策。
（二）可以叠加享受的优惠政策
小型微利企业可以享受固定资产加速折旧优惠政策、研发费用加计扣除、残疾人工资加计扣除等优惠政策。
六、享受小型微利企业优惠政策的注意事项
1.小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。
2.原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按总局公告2019年第2号第三条规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照2号公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。
3.小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。
4.企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合财税[2019]13号第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。
5.实行核定应纳所得税额征收的企业，根据小型微利企业所得税减免政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，并及时将调整情况告知企业。
6.根据《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）规定，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用小型微利企业所得税优惠政策。
7.视同独立纳税人缴税的二级分支机构不可以享受小型微利企业所得税减免政策。
现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定，“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并享受相关优惠政策。
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