【新政解碼機103期】
政策解讀
【政策】：《關於促進消費擴容提質加快形成強大國內市場的實施意見》（發改就業[2020]293號）
【關鍵點】：消費稅
近期，國家發展改革委等23個部門日前聯合印發《關於促進消費擴容提質加快形成強大國內市場的實施意見》（發改就業[2020]293號）意見指出，調整優化部分消費稅品目徵收環節，將高檔手錶、貴重首飾和珠寶玉石的消費稅由進口環節後移至零售環節徵收。這樣的調整對於企業和消費者而言存在什麼影響呢？對於企業來說，一般銷售環節的價格是高於出廠價格，在稅率和計稅方法不變的情況下，企業繳納的消費稅額會增加。而對喜歡奢侈品的人，由於最終消費稅會轉嫁到消費者身上，因企業銷售環節可能被多交稅，導致購買這些商品價格會上漲。
說實在的，消費稅作為流轉稅的一種，存在感不比增值稅，但實務處理中應該注意的事項，會計們也絕不能錯漏。消費稅會在哪些環節徵稅？與增值稅，附加稅費和企業所得稅有什麼關係？在實務中需要注意些什麼呢？
1、消費稅的徵稅環節
消費稅是對在我國境內從事生產、委託加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品徵收的一種稅。消費稅會通過價格槓桿控制消費，引導消費方向，調整消費結構。一般存在如下的徵稅環節：
2、消費稅和增值稅的徵稅辨析，消費稅和附加稅費的關係，消費稅和企業所得稅的關係
（一）與增值稅的徵稅辨析
消費稅與增值稅之間的聯繫：
1.消費稅與增值稅同屬流轉稅，都是對貨物徵稅。
2.對於從價定率徵收消費稅的應稅消費品，同時徵收消費稅和增值稅，兩稅的計稅依據一致。
3.兩稅在特定環節（比如：生產環節）同時繳納。
（二）與附加稅費的關係
消費稅屬於流轉稅，只要繳納消費稅的單位和個人，必須繳納附加稅費。
（三）與企業所得稅的關係
消費稅的繳納是通過“稅金及附加”核算，所以，屬於企業實際發生的與取得收入有關的消費稅可作為企業所得稅的准予扣除項目。
參考依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第八條；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十一條。
3、消費稅的實務中的注意點
（一）委託加工環節消費稅的納稅人是委託方，扣繳義務人是受託方（除受託方為個人外）。受託方只是消費稅扣繳義務人，而非納稅義務人。
（二）納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，從高適用稅率。將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算也從高稅率。
（三）納稅人用於換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。
（四）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量徵收消費稅。
