一、審計的固有限制（★★）
註冊會計師不可能將審計風險降至零，因此不能對財務報表不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報獲
取絕對保證。這是由於審計存在固有限制，導致註冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證 據是說明性而非結論性的。
審計的固有限制源於：
1．財務報告的性質。
管理層編制財務報表，需要根據被審計單位的事實和情況運用適用的財務報表編制基礎的規定，在這 一過程中需要作出判斷。此外，許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，並且可能 存在一系列可接受的解釋或判斷。
2．審計程序的性質
（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或註冊會計師要求的全部信 息。
（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。
（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。
3．財務報告的及時性和成本效益的限制
審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為註冊會計師省略不可替代的審計程序滿足於說服力 不足的審計證據的正當理由。註冊會計師處理所有可能存在的信息是不切實際的，註冊會計師在合理的時 間內以合理成本對財務報表形成審計意見。
註冊會計師必須：
（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得以執行；
（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，並相應的在其他領域減少審計資源；
（3）運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。
【注意 1】由於審計的固有限制，即使按照審計準則的規定適當的計劃和執行審計工作，也不可能避 免存在財務報表的某些重大錯報可能未被發現的風險。
【注意 2】完成審計工作後發現由於舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身並不表明註冊會計 師沒有按照審計準則的規定執行審計工作。
【注意 3】審計的固有限制並不能作為註冊會計師滿足說服力不足的審計證據的理由。
【例題 多選題】在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，A 註冊會計師認為正確的有（）。（2011 年）
A．審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制 B．審計工作可能因審計收費過低而受到限制 C．審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制 D．審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制
【答案】AD
【解析】審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為註冊會計師省略不可替代的審計程序或滿 足於說服力不足的審計證據的正當理由，選項 B 和選項 C 不正確。
二、初步業務活動（★★）
（一）初步業務活動的目的
1．具備執行業務所需要的獨立性和能力；
2．不存在因管理層誠信問題而可能影響註冊會計師保持該項業務意願的事項；
3．與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。
（二）初步業務活動的內容
1．評價遵守相關職業道德要求的情況；
2．針對保持客戶關係和具體審計業務實施相應的質量控制程序；
3．就審計業務約定條款達成一致意見。
【例題 1-單選題】註冊會計師應當在審計業務開始時開展初步業務活動。下列各項中，不屬於初步業 務活動的是（）。（2014 年）
A．針對保持客戶關係和具體審計業務實施相應的質量控制程序 B．評價遵守相關職業道德要求的情況 C．在執行首次審計業務時，查閱前任註冊會計師的審計工作底稿 D．就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見
【答案】C
【解析】選項 C 是接受業務委託後與前任註冊會計師的溝通，不屬於初步業務活動的內容。
【例題 2-單選題】在本期審計業務開始時，A 註冊會計師應當開展的初步業務活動是（）。（2009 年原）
A．就審計範圍與甲公司管理層溝通 B．獲取甲公司管理層聲明書 C．就審計責任與甲公司治理層溝通 D．評價項目組成員的獨立性
【答案】D
【解析】選項 A 屬於總體審計策略；選項 B 是就管理層的責任達成一致意見，屬於審計的工作前提； 選項 C 屬於與治理層溝通的內容；選項 D 屬於初步業務活動。
三、審計的前提條件（★）
1．財務報告編制基礎（標準適當）；
2．就管理層的責任達成一致意見。
【例題 3-多選題】為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，註冊會計師應當執行的工作有
（）。（2013 年） A．確定管理層在編制財務報表時採用的財務報告編制基礎是否可接受的 B．確定被審計單位是否存在違反法律法規行為 C．確定被審計單位的內部控制是否有效 D．確定管理層是否認可並理解其與財務報表相關的責任
【答案】AD
【解析】審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時採用可接受的財務報告編制基礎，以及管理
層對註冊會計師執行審計工作的前提的認同。選項 A 和 D 正確。
來源：解稅寶
