今日觀點：清朝財政混亂，黃冊制度應運而生，淺談如何當一名好“會計”
自光緒八年開始，在閻敬銘的主持和清廷的支持下，戶部開始對舊制進行改革，重新調整財政收支會計科目，命令各省必須將收入支出入冊，以便加強對外省財政的掌握與支配。改制過程中，一度遭到了外省的普遍抵制與敷衍，最終在最高層的支持與戶部的強力推進下，“歲出歲入黃冊制度”成功落實。目前學界對歲出歲入黃冊制度的研究不多，主要問題集中在制度本身的內容，這一制度的建立過程及其暗含的戶部與外省財權之爭很少涉及。萌卡根據相關史料，對歲出歲入黃冊制度的建立過程進行初步梳理，並分析其中隱含的複雜糾葛，以反應光緒前中期財政治理問題。
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一、 改制原因
會計之政，自古有之。清代中後期，主要由戶部通過京師、直省上奏的方式入冊來進行財政收支核算。乾隆《欽定戶部則例》載：“直省每歲出入錢糧，歲底奏銷到齊之後，由部匯核各款，將出入大數新舊比較，聲明先後多寡緣由，具折繕單，奏聞候旨。”道光二十八年（1848），將京師各衙門財政收支列入清單，進行通盤核算。次年再將數據匯入清單，這種方式是錢糧奏銷制度的重要延伸，也使戶部得以在各省及京中各項奏銷的基礎上大致掌握全國財政收支結構與詳情，是戶部解決財政問題與制定財政政策的重要參考依據
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太平天國運動爆發後，長期戰亂使奏銷制度遭到嚴重破壞，加之事權下移，財權外傾，“地方財政”逐漸形成，各總督、巡撫有意隱瞞真實財政狀況，奏銷稽遲、冊報不全、內容含混諸弊叢生。鴉片戰爭後，尤其是咸豐、同治年間財政經濟格局發生重大變化，出現眾多新增財政收支項目，收款方面如洋稅、厘金、各種常例稅收加徵等；支款方面如賠款、勇營軍費、洋務支款等，均非常例奏銷，大多另案核銷。由於沒有具體規章制度，戶部無從監督與控制，直省亦多以虛假事項應對，奏銷不實不盡。戶部官員無奈地說：“臣部為錢糧總彙，凡有出入，悉宜周知。鹹、同以來，各省軍務倥傯……不盡諮部……部臣亦無從深問。”進入光緒年間，軍務逐漸進入正軌，海宇相對安寧，國家進入相對承平期，清廷推行了一系列舉措來整頓財政。奏銷制度是其中重要的一環，戶部曾屢次重申奏銷綱紀，努力恢復奏銷制度的正常運作，加強中樞財權，但效果不甚理想。光緒六年（1880），中俄伊犁危機之時，戶部遵旨籌備軍餉，依舊列有嚴核各項奏銷條款，仍稱“各省冊結未能依限到部”，要求各省依定限奏銷，以便統籌全局，整頓財政，籌措餉銀。與此同時，以奏銷制度為基礎的年例匯奏出入大數清單制度亦陷入困境，難以匯造，戶部曾自稱：“匯核良非易易”，而且以昔年《會典》所載“例案”造冊，在新的財稅環境下也存在嚴重缺陷。
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光緒前中期，御史言官亦十分注重財政問題，將財政問題上升為國家政策，進行財政收支核算即是熱門建議之一。光緒元年正月十八日，御史王兆蘭建議清廷責令戶部綜核各省實際歲出歲入，“可否請旨飭下戶部等衙門，統計各省地丁鹽漕及厘金、捐輸等項，除蠲緩外，歲入之數，實有若干，中外所需，暨內廷供奉，歲出之數，實有若干”，以便綜核出入，籌謀節省補救之方。光緒八年十二月，閻敬銘藉助北檔房、派辦處相關司員、書吏參與“雲南奏銷案”，一面奏準仿照刑部設置，裁撤派辦處歸併至北檔房；一面改變北檔房旗人獨任制度，派遣滿族官員16人，加強北檔房人員力量。除此之外，閻敬銘還將北檔房司員派充至各清吏司兼職，以便切實掌握各省錢糧奏銷具體情況。
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《申報》於閻敬銘此番舉措，曾這樣報道：“戶部自閻大司農添設各司管股司員之後，各人振刷精神，頹廢之風為之一變。現又添一新章，遴派北檔房總辦、幫辦中勤慎者十數員，分轄十四司公事，或三人兼轄四司，或四人兼轄四司，皆他司之員兼此司之事，檔冊辦完，許兼轄司員調取察看，設有不解者，傳該司書吏詢問。久而久之，天下銀錢出入，北檔房得以總彙其數。”
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二、 編制方案
光緒九年八月，閻敬銘開始啟動改制計劃。因為事關制度創舉，紛紜轇轕，而且各省奏銷冊報不全，冊式不齊，難以詳細勾稽，決定變通辦理辦法，勒令北檔房各省趕緊開具簡明清單奏報，並傳達具體開單原則，“行令將各該省無論司庫、釐局、營房、善後、鹽、關、漕等，各衙門所有一切新增、有額無額、正雜出入各款項，由各省督撫彙總，查照光緒六、七兩年歲出歲入款項數目、官數、兵數、勇數，開明清單送部。入款逐款先列額收，一定要實事求是。出項逐款先列開支，次列實收。散款散數開齊，再以散合總開列一省通收通支總數。並令各該省將此兩年有無應收未收、應支未支之款一併詳開，無論從前已報未報，此次均仍通查一次，勿稍含混遺漏，限於本年十二月封印以前至部，以備考核”。
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光緒十年四月，據戶部統計“各省清單始行諮送過半”；八月，戶部正式奏請推行新式歲出歲入制度之時“仍有未復之省”。據史料，外省普遍延宕造報的原因，無非是擔憂財政收支上呈後戶部按冊指撥外省財源，為了保護“地方財政”，四川總督丁寶楨的奏報堪稱典型。閻敬銘是丁寶楨的至交，面對戶部督催，丁寶楨雖將四川財政收支款目一併上報，但作為地方利益集團代表，奏摺中不斷陳說四川財政困難情形，“所入不敷所出”、“撥款愈多，收款愈絀”，並且指出川省遵照部諮造報清冊的目的是“俾川庫支絀情形，部中得以洞悉”。再聯繫折中丁寶楨再次奏請減平款項免解部庫，暗示戶部減少提解川省財源的目的十分明顯，也反映出丁寶楨擔憂財政收支奏報後戶部按冊再次增加川省對外解款，損害地方利益。
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面對外省延宕造冊，閻敬銘主持下的戶部並沒有就此放棄，一面擬定具體改辦辦法，一面按照新法，就各省“各項已到奏冊、諮單”，變通編制第一次歲出歲入黃冊。光緒十年八月，經過長時間的籌備，閻敬銘領銜戶部就年例匯奏出入改辦歲出歲入黃冊上奏，正式奏請推行歲出歲入黃冊制度，並呈光緒七年度歲出歲入黃冊。
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總結
綜上所述，光緒前中期局勢相對穩定，是清廷進行財政整頓的機遇。閻敬銘主持下的戶部因應財政 經濟發展變化，及時革新財政收支核算制度，改行歲出歲入黃冊制度，旨在加強對外省財政的掌握，擴張中樞財權，實屬利國。
