在增值稅的稅收優惠政策中，有免徵增值稅和即徵即退之分。免徵增值稅就是
把企業應繳的增值稅銷項稅減免掉，此時銷售方不能開具增值稅專用發票，下游客
戶也不能抵扣進項稅，其繳納的增值稅必然加大。即徵即退就是按照增值稅法的規
定正常計算應交的增值稅之後，對徵收的增值稅再予以退還，抵扣鏈條不中斷，不
影響下游客戶的進項稅抵扣。集困內部如果有個企業享受增值稅即徵即退的稅收優
惠政策，就可以帶來稅務利益。
例如，某施工企業2016年不含稅工程結算收入為10000萬元，銷項稅領為
1100萬元，採購施工機械取得的進項稅額為200萬元，施工水電的進項稅為100
萬元，牆體材料的採購額不含稅價1764．7萬元，進項稅額為300萬元、辦公用品的
進項稅額為50萬元。全年應繳納的増值稅為
1100－（200＋100＋300＋50）＝1100－650＝450（萬元）
增值稅稅負率為450÷10000×100％＝4．5％，比原來繳納營業稅時上升1．5％。
企業為了降低稅收負擔，研究了有關建築行業増值稅的稅收優惠政策，找到了《財
政部、國家稅務總局關於新型牆體材料増值稅政策的通知》（財稅2015）73號文
件），通知規定，自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產的列入本通知所附《享
受增值稅即徵即退政策的新型牆體材料目錄》（以下簡稱《目錄》）的新型牆體材
料，實行增值稅即徵即退50％的政策。蓋房子當然需要砌牆了，於是決定成立一個
生產新型牆體材料的企業，為自己建房供應新型牆體材料，並享受增值稅即徵即退
50％的政策。假設2017年經營數據與2016年持平，則兩個企業實際納的增值
稅為
施工企業增值稅＝1100－（200＋100＋300＋50）＝1100－650＝450（萬元）
新型牆體材料企業：不含稅銷售額為1764．7萬元，銷項稅額300萬元，假設進
項稅額150萬元，應繳納増值稅為
300－150＝150（萬元）
同時退還75萬元，實繳稅款75萬元，但施工企業抵扣了300萬元的進項稅。
個企業集團的增值稅稅負率為
(450+75)÷(1000+1764.7)×100%=4.46%
下降了0．04％。
如果施工企業想把增值稅降為0，則需要新型牆體材料企業開具4411．76萬元
的增值稅專用發票，對應的銷項稅為750萬元，應繳納增值稅為
750－150＝600（萬元）
同時退還300萬元，實繳稅款300萬元，整個企業集團的増值稅稅負率為
(0+300)÷(10000+4411.7)×100%=2.08%
下降了2．42％。
企業只要設立了關聯的享受增值稅即徵即退稅收優惠的企業，就可以隨意操控
增值稅的稅負了。增值稅即徵即退不會打斷抵扣鏈條，上家開多少，下家抵多少，
並且還對上家實繳的增值稅予以退還，稅收徵管漏洞較大，各級稅務機關嚴控增值
稅即徵即退的審批。審批再嚴，還是有這樣的優惠政策，只要符合條件，還是能拿
到優惠的。增值稅即徵即退的稅收優惠政策，除了對新型牆體材料外，對其他產品
也有相應規定。
（1）《關於軟件產品增值稅政策的通知》（財稅（2011］100號）規定，增值稅
一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17％稅率徵收增值稅後，對其增值
稅實際稅負超過3％的部分實行即徵即退政策。
（2）《財政部、國家稅務總局關於動漫產業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅
2013）98號）規定，自2013年1月1日至2017年12月31日，對屬於增值稅一般
納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17％的稅率徵收增值稅後，
對其增值稅實際稅負超過3％的部分，實行即徵即退政策。
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